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小企業的包裝物銷售銷項稅額如何處理

1.包裝物銷售的銷項稅額的會計處理

（1）隨同產品銷售并單獨計價的包裝物。

按稅法的規定，應作為銷售計算繳納增值稅，借記“銀行存款”、“應收賬款”，貸記“主營業務收入”、“其他業務收入”、“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”。不單獨計價時，作為產品銷售。

（2）銷售產品，包裝物出租。

按稅法規定，計稅的銷售額為納稅人銷售貨物或應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。而按《增值稅條例實施細則》第十二條規定：包裝物租金屬于價外費用，應繳納增值稅。

2.包裝物押金的銷項稅額的會計處理

包裝物押金可分為三大類：

（1）銷售酒類產品而收取的押金。它又為兩種情況：一是啤酒、黃酒，其計稅要求、會計處理方法同第二類；二是其他酒類，對這類貨物銷售時收取的包裝物押金，無論將來押金是否返回或按時返回，以及財務會計上如何核算，均應并入當期銷售額計稅。

（2）銷售酒類產品之外的貨物而收取的押金。當包裝物逾期未收回時，沒收押金，按適用稅率計算銷項稅額。“逾期”以一年為限，收取押金超過一年時，無論是否退回，均應并入銷售額計稅。

（3）加收押金。它指包裝物已隨產品售出并已計稅，但為了督促購方退回包裝物，在銷售產品時又加收一定數額的押金。待購方按時退回包裝物時，除了如數退回加收的押金外，還應按一定比例退回收取的包裝物價款；若逾期未退回包裝物，則沒收加收的包裝物押金。“逾期”的含義同第二類，只是會計科目（賬戶）有所不同。

此類業務應注意三點：

①收取包裝物押金是含稅的，沒收時應將包裝物押金還原為不含稅價格，再并入其他業務收入征稅；

②沒收包裝物押金適用的稅率是包裝貨物的適用稅率，因為沒收包裝物押金的行為是延期提高了該包裝貨物的售價；

③對沒收包裝物押金而計提消費稅，應計入“其他業務支出”賬戶，而不能計入“主營業務稅金及附加”，這符合會計核算的收入與支出配比原則。

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