武漢會計培訓中心

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城建稅的會計處理問題

例如，某化工廠(一般納稅人)1999年7月份發(fā)生下列相關部分經(jīng)濟業(yè)務：銷售商品產(chǎn)品收入價款210，000元，增值稅35，700元，銷售某化工原材料收入價款10，000元，增值稅1，700元;購進化工原材料價款200，000元，增值稅進項稅額34，000元。并假定全部款項均已清訖;增值稅率均為17%;城建稅率為7%.本期未發(fā)生消費稅和營業(yè)稅應稅業(yè)務。

顯然，該企業(yè)當期應交增值稅額為：

[(35，700+1，700)-34，000]=3，400(元)

應交城建稅額為：3，400*7%=238(元)

但是，如何據(jù)此進行計交城建稅的會計核算?因為銷售材料是通過 “其他業(yè)務收入”科目核算，顯然其應交城建稅按現(xiàn)在通常做法理應通過“其他業(yè)務支出”科目核算。問題是，如何分清銷售產(chǎn)品和銷售材料分別應負擔多少城建稅?比如說，銷售材料應交的城建稅能否這樣計算：

1，700*7%=119(元)這樣計算當然不行。因為城建稅的計稅依據(jù)是應交增值稅額 (即3，400元)，而非增值稅銷項稅額。

那么，可否按銷售產(chǎn)品和銷售材料兩者的比例來分擔確定?實踐中由于種種情況而無法計算。

筆者建議對現(xiàn)行做法作如下明確規(guī)定：

計交城建稅應以“三稅”為計稅依據(jù)。其中，因存在“應交增值稅額”并以此為依據(jù)而計交的城建稅，在會計核算中，一律計入“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目;以其余兩種計稅依據(jù)計交的城建稅，則視其情況分別通過“產(chǎn)品銷售稅金及附加”、“其他業(yè)務支出”、“固定資產(chǎn)清理”等科目核算。

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