北京恒企會計培訓

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包裝物及低值易耗品核算實務

1. 領用和出售原材料的核算

企業生產經營領用原材料，按實際成本，借記“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目，貸記“原材料”科目；企業發出委托外單位加工的原材料，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”科目。

基建工程、福利等部門領用的原材料，按實際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”、“應付職工薪酬”等科目，按實際成本，貸記“原材料”科目，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。

對于出售的原材料，企業應當按已收或應收的價款，借記“銀行存款”或“應收賬款”等科目，按實現的營業收入，貸記“其他業務收入”等科目，按應交的增值稅額，貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”科目；月度終了，按出售原材料的實際成本，借記“其他業務支出”科目，貸記“原材料”科目。

2.包裝物的核算

企業發出包裝物的核算，應按發出包裝物的不同用途分別進行處理。

自用的包裝物，企業生產部門領用的用于包裝產品的包裝物，構成了產品的組成部分，因此應將包裝物的成本計入產品生產成本。生產領用包裝物，借記“生產成本”等科目，貸記“包裝物及低值易耗品”科目。

出售的包裝，隨同商品出售但不單獨計價的包裝物，應于包裝物發出時，按其實際成本計入銷售費用中，借記“銷售費用”科目，貸記“包裝物及低值易耗品”科目。

隨同商品出售單獨計價的包裝物，在隨同商品出售時要單獨計價，其銷售收入，相應也應單獨反映其銷售成本，因此，應于商品出售時，單獨處理，借記“其他業務支出”科目，貸記“包裝物及低值易耗品”科目。

出租、出借包裝物，企業多余或閑置未用的包裝物可以出租、出借給外單位使用。出租、出借包裝物，在*9次領用新包裝物時，按出租、出借包裝物的實際成本，借記“其他業務支出”（出租包裝物）或“銷售費用”（出借包裝物）科目，貸記“包裝物及低值易耗品”科目。收到出租包裝物的租金，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他業務收入”等科目。

收到出租、出借包裝物的押金，借記“庫存現金”、“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目，退回押金做相反會計分錄。對于逾期未退包裝物，按沒收的押金，借記“其他應付款”科目，按應交的增值稅，貸記“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“其他業務收入”科目。這部分沒收的押金收入應交的消費稅等稅費，計入其他業務支出，借記“其他業務支出”科目，貸記“應交稅費-應交消費稅”等科目。

出租、出借的包裝物不能使用而報廢時，按其殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“其他業務支出（出租包裝物）”、“銷售費用”（出借包裝物）等科目。

3. 領用低值易耗品的核算

常用的低值易耗品的攤銷方法是一次攤銷法。這種方法是指在領用低值易耗品時，將其成本一次全部攤入成本或費用。它適用于一次領用數量不多、價值較低或易損壞的包裝物或低值易耗品。采用這種方法比較簡單，但費用負擔不夠均衡，且會出現賬外財產。

一次轉銷的低值易耗品，在領用時將其全部價值轉入有關的成本費用，借記有關科目，貸記“包裝物及低值易耗品”科目。報廢時，將報廢低值易耗品的殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用，借記“原材料”等科目，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。

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