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資本交易避稅的4種“體外循環(huán)”問題

資本交易涉稅金額較高，部分企業(yè)采取非常規(guī)方式處理股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組等業(yè)務(wù)，達到逃避納稅的目的。這種在企業(yè)核算體外循環(huán)的資本交易較為隱蔽，應(yīng)引起稅務(wù)機關(guān)的重視。

體外循環(huán)主要有四種形式：

1.企業(yè)對外進行股權(quán)投資（包括在公開的證券市場上買入并賣出股票），未在企業(yè)賬簿中如實記錄投資情況，而是以各種應(yīng)收及預(yù)付款等形式，將對外投資情況長期掛往來賬。對股權(quán)投資期間取得的相關(guān)收益及處置，采取不入賬的方式，直接分配給股東或投資者，以收回往來款平賬。如持有投資期間或處置時預(yù)計發(fā)生虧損，則以會計處理錯誤為借口，將長期掛往來賬的投資調(diào)整為企業(yè)正常的投資業(yè)務(wù)，將發(fā)生的投資損失計入當(dāng)期損益。

2.企業(yè)對外進行債權(quán)投資，未在企業(yè)賬簿中如實記錄債權(quán)投資情況，而是以各種無息應(yīng)收及預(yù)付款等形式，將對外債權(quán)投資的情況長期掛往來賬。當(dāng)取得利息性投資收益時，則將收益直接分配給股東或投資者。如發(fā)生損失，則由企業(yè)承擔(dān)。

3.企業(yè)終止經(jīng)營業(yè)務(wù)，采取不進行納稅申報，不進行工商年檢，以企業(yè)“突然消失”等非常規(guī)手段，逃避有關(guān)部門的監(jiān)管及納稅義務(wù)。

4.企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓其控制的子公司（項目），在雙方簽署協(xié)議時，采用陰陽合同的方式，隱瞞真實交易情況。轉(zhuǎn)讓方以不低于賬面凈資產(chǎn)的價款轉(zhuǎn)讓股權(quán)，確認轉(zhuǎn)讓方投資收益，交易差價長期掛本企業(yè)或其控股企業(yè)往來款或入企業(yè)小金庫。而受讓方為平衡成本，多采取虛假發(fā)票方式，加大受讓企業(yè)成本費用。這種情況以房地產(chǎn)企業(yè)較為多見。

稅務(wù)機關(guān)在處理企業(yè)資本交易過程中，涉及以上涉稅事項時，管理、評估、審核人員應(yīng)將工作重點放在信息的采集上，而稽查部門則應(yīng)將檢查重點放在違反常規(guī)處理的資本交易方面。

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