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途中損耗及材料盈虧的財(cái)稅處理

增值稅暫行條例規(guī)定：非正常損失的購進(jìn)貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。對下列業(yè)務(wù)如何作賬？

（1）購進(jìn)原材料一批，專用發(fā)票上注明數(shù)量102公斤，不含稅單價(jià)100元，運(yùn)輸途中發(fā)生正常損耗2公斤，入庫100公斤，款已付，原材料增值稅稅率為17%。

（2）一般納稅人盤虧原材料一批，價(jià)格為30000元，經(jīng)查明屬于保管不善造成的原材料損失20000元，另外10000元屬于自然損耗。原材料增值稅稅率為17%。

解答：

（1）購進(jìn)原材料時(shí)，途中發(fā)生的合理損耗計(jì)入原材料成本，原材料正常損耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　10200

應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1734

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11934 學(xué)會計(jì)論壇

登記原材料明細(xì)賬時(shí)，數(shù)量100公斤，金額10200元，單價(jià)為102元/公斤。

（2）存貨盤虧時(shí)，分錄如下：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢30000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　30000

查明原因后，自然損耗部分進(jìn)項(xiàng)稅允許扣，對因保管不善造成的原材料損失，其進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢　3400

貸：應(yīng)交稅金－－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400

根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。盤點(diǎn)結(jié)果如果與賬面記錄不符，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險(xiǎn)公司等賠款和殘料價(jià)值之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，屬于非常損失的，計(jì)入營業(yè)外支出。

借：管理費(fèi)用－－財(cái)產(chǎn)盈虧　10000

營業(yè)外支出－－財(cái)產(chǎn)損失23400

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢－－待處理流動資產(chǎn)損溢33400

需要注意的是，《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》（國稅發(fā)［1997］190號）規(guī)定：納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災(zāi)害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。納稅人發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除書面申請，注明財(cái)產(chǎn)損失的類型、程度、數(shù)量、金額、稅前扣除理由和扣除的期限，并填報(bào)相關(guān)確認(rèn)審批表。申請日期，一般不得超過年度終了后四十五日。

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