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免抵退生產(chǎn)企業(yè)城建稅和教育費附加的財稅處理

在實際工作中，部分企業(yè)人員對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后，該如何繳納城建稅和教育費附加的問題上，還存在一定的誤區(qū)，為此，筆者簡要分析一下實行免抵退稅辦法的出口貨物生產(chǎn)企業(yè)繳納城建稅和教育費附加的財稅處理。

一、征稅依據(jù)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法后有關(guān)城市維護建設(shè)稅教育費附加政策的通知》（財稅[2005]25號）文件規(guī)定“經(jīng)國家稅務(wù)局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護建設(shè)稅、教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅（費）率征收城市維護建設(shè)稅和教育費附加”自2005年1月1日起將免抵的增值稅正式納入城建稅和教育費附加的計征范圍。

二、財稅處理

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行免抵退稅辦法，其中抵稅是指出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料動力等所含的應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額。

（一）當期期末留抵稅額（當期增值稅應(yīng)納稅額小于零）小于等于當期免抵退稅額時，按當期免抵的增值稅額計提繳納城建稅及教育費附加。

上述情況，在增值稅的處理中，當期應(yīng)退增值稅額=當期期未留抵稅額，當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額。

例1：王氏公司為銷售自營出口的生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，本月出口檸檬酸銷售額折合人民幣為100萬元，內(nèi)銷檸檬酸銷售額為50萬元（不含稅價），購進材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元（進項稅額準予抵扣）。上期未，留抵稅額為1.5萬元。（出口貨物檸檬酸的征稅稅率為17%，退稅率為13%）

出口貨物免抵退稅額=100x13%=13萬元

當期免抵退不得免征和抵扣稅額=100x（17%－13%）=4萬元

該部分不能免征和抵扣稅額進入主營業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本 　40000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）　　40000

當期應(yīng)納增值稅=50x17%－17+4－1.5=－6萬元

當期期末留抵稅額6萬元小于當期免抵退稅額13萬元，故當期應(yīng)退稅額等于當期期末留抵稅額6萬元，賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅款 　60000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）　60000

當期免抵稅額＝13－6＝7萬元（國稅局正式審核批準）

當期免抵稅部分的會計處理分錄為：

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　70000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　70000

企業(yè)應(yīng)特別注意，雖然企業(yè)并沒有實際用現(xiàn)金或銀行存款繳納增值稅，但根據(jù)財稅[2005]25號的規(guī)定，當期免抵的增值稅稅額應(yīng)按規(guī)定計提繳納城建稅及教育費附加。其會計處理分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

--應(yīng)交教育費附加

（二）當期期末留抵稅額（當期應(yīng)納稅額小于零）大于當期免抵退稅額，則當期應(yīng)退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額為零，因此不繳城建稅和教育費附加。

例2：王氏公司為銷售自營出口的生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，本月出口檸檬酸銷售額折合人民幣為40萬元，內(nèi)銷檸檬酸銷售額為50萬元（不含稅價），購進材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元（進項稅額準予抵扣）。上期未，留抵稅額為1.5萬元。（出口貨物檸檬酸的征稅稅率為17%，退稅率為13%）

出口貨物免抵退稅額=40x13%=5.2（萬元）。

當期免抵退不得免征和抵扣稅額=40x（17%－13%）=1.6（萬元）。

該部分不能免征和抵扣稅額進入主營業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　 　　　 16000

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）　16000.

應(yīng)納增值稅=50x17%－17+1.6－1.5=－8.4（萬元）

本例中，當期期末留抵稅額8.4萬元大于當期免抵退稅額5.2萬元，故當期應(yīng)退稅額等于當期免抵退稅額5.2萬元，賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅款 52000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　 52000.

當期免抵稅額=當期免抵退稅額－當期應(yīng)退稅額=5.2－5.2=0（萬元）。

在這種情況下，免抵退稅額標準是5.2萬元，最多退稅5.2萬元，以至于內(nèi)銷產(chǎn)生的銷項稅額沒有完全抵扣進項稅額，造成了內(nèi)銷應(yīng)納稅額借方余額。所以，根據(jù)財稅[2005]25號的規(guī)定，不繳納城建稅及教育費附加。

（三）當期應(yīng)納稅額大于零，除按規(guī)定實際繳納的增值稅計提并繳納城建稅及教育費附加外，還要按當期免抵稅額一并計提并繳納。

上述情況，當期免抵稅額=當期免抵退稅額

例3：王氏公司為銷售自營出口的生產(chǎn)企業(yè)，增值稅一般納稅人，本月出口檸檬酸銷售額折合人民幣為100萬元，內(nèi)銷檸檬酸銷售額為300萬元（不含稅價），購進材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，進項稅額為17萬元（進項稅額準予抵扣）。上期未，留抵稅額為1.5萬元。（出口貨物檸檬酸的征稅稅率為17%，退稅率為13%）

出口貨物免抵退稅額=100x13%=13（萬元）。

當期免抵退不得免征和抵扣稅額=100x（17%－13%）=4（萬元）。

該部分不能免征和抵扣稅額進入主營業(yè)務(wù)成本，賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本 40000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）　　40000.

應(yīng)納增值稅=300x17%－17+4－1.5=36.5（萬元）。

本例中，免抵退稅額13萬元是應(yīng)退稅的一個尺度，本月應(yīng)納稅額36.5萬元，就是當期和上期留抵的進項稅額在本月內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額中全部抵減完后還應(yīng)納增值稅額36.5萬元。

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額=13（萬元）。

主要會計會錄如下：

當期免抵稅的部分：

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）130000

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　　　130000.

轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）365000

貸：應(yīng)交稅費--未交增值稅　 　　　 365000.

計提城建稅及教育費附加的會計分錄為：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

--應(yīng)交教育費附加。

綜上所述，實行免抵退稅辦法的出口貨物生產(chǎn)企業(yè)繳納城建稅和教育費附加的處理上，其免抵部分計提繳納城建稅及教育費附加時，應(yīng)以國稅局正式審核批準《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中第25欄“當期免抵稅額”為計算依據(jù)，如在申報時已做出的會計處理結(jié)果與國稅局正式審核批準《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中第25欄“當期免抵稅額”不一致的，應(yīng)及時調(diào)整賬務(wù)。

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