景德鎮(zhèn)會(huì)計(jì)培訓(xùn)

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薪酬激勵(lì)可籌劃

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)歸根到底是人才的競(jìng)爭(zhēng)。越來(lái)越多的公司為了提高員工工作績(jī)效，留住人才，紛紛制定了員工薪酬激勵(lì)體系。盡管薪酬不是激勵(lì)員工的惟一手段，但卻是一種非常重要和有效的方法。可是，一些公司在設(shè)計(jì)員工薪酬激勵(lì)體系時(shí)，往往忽視了納稅問(wèn)題，致使公司雖然投入了大筆的資金，卻沒(méi)有達(dá)到激勵(lì)員工的效果。

比如，某公司為了獎(jiǎng)勵(lì)業(yè)績(jī)顯著的5名員工，決定年終每人一次性發(fā)放30萬(wàn)元獎(jiǎng)金，并在公司廣為宣傳，稱公司實(shí)行重獎(jiǎng)制度，只要員工工作出色，都能獲得重獎(jiǎng)。從稅收上考慮，對(duì)公司和員工都不劃算。

從企業(yè)方面看，如果發(fā)給每人30萬(wàn)元的獎(jiǎng)金，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)（不實(shí)行計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)除外）。如果企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，按每人調(diào)增30萬(wàn)元計(jì)算，應(yīng)多繳企業(yè)所得稅9.9萬(wàn)元。因此，企業(yè)對(duì)每人發(fā)放的獎(jiǎng)金雖然是30萬(wàn)元，實(shí)際支出卻為39.9萬(wàn)元，5人就是199.5萬(wàn)元。

從員工方面看，個(gè)人不一定能拿到全部的30萬(wàn)元獎(jiǎng)金，因?yàn)椋髽I(yè)還要代扣代繳個(gè)人所得稅。30萬(wàn)元的獎(jiǎng)金應(yīng)根據(jù)國(guó)稅發(fā)［2005］9號(hào)文件規(guī)定繳納個(gè)人所得稅，稅額為73625元，那么，個(gè)人僅能得到226375元＜30/12＝2.5萬(wàn)；300000*25%－1375＝73625＞。由此可見，由于稅收的調(diào)節(jié)，企業(yè)雖然作了不小的投入，卻不能達(dá)到預(yù)期效果。員工因?yàn)闆](méi)有拿到實(shí)際數(shù)額的獎(jiǎng)金，往往心存抱怨而“跳槽”。所以，企業(yè)在制定薪酬激勵(lì)方案時(shí)，必須注意稅收問(wèn)題，即薪酬激勵(lì)也要注重納稅籌劃。薪酬激勵(lì)與納稅籌劃相結(jié)合，才能實(shí)現(xiàn)薪酬效能的*5化，達(dá)到激勵(lì)員工的目的。下面所述企業(yè)的做法，就要聰明一些。

某國(guó)有企業(yè)決定進(jìn)行車輛使用改革。擬將現(xiàn)有車輛一次性出售給高中層領(lǐng)導(dǎo)，車輛所有權(quán)轉(zhuǎn)為個(gè)人所有。高中層領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行帶車上崗，私車公用。單位根據(jù)崗位級(jí)別給予車輛折舊和運(yùn)營(yíng)費(fèi)用補(bǔ)貼，一般月人均補(bǔ)貼4200元，以現(xiàn)金形式發(fā)放。該企業(yè)的本意是通過(guò)這一政策的實(shí)行，激勵(lì)本企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)，提高他們的工作積極性和工作效率。

但是，*9，公司將車的所有權(quán)轉(zhuǎn)歸個(gè)人所有，車輛的費(fèi)用及折舊就不能劃入公司成本和費(fèi)用，從而增加了企業(yè)所得稅。第二，由于公司以現(xiàn)金的方式向個(gè)人發(fā)放車輛補(bǔ)貼，按照有關(guān)規(guī)定，該補(bǔ)貼還要繳納個(gè)人所得稅。所以，公司的這一操作會(huì)加重企業(yè)和個(gè)人的負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)和個(gè)人來(lái)說(shuō)都不劃算。那么，這就需要進(jìn)行籌劃。

較好的辦法是，企業(yè)與員工簽訂一份合同，約定該員工在企業(yè)工作到一定年限，比如5年，期滿后，該車按較低的價(jià)格出售給該員工。這樣做的好處是：期滿前，車輛所有權(quán)仍然屬于企業(yè)，可以作為企業(yè)的固定資產(chǎn)，計(jì)提折舊和各項(xiàng)費(fèi)用；5年后，企業(yè)將車賣給個(gè)人，個(gè)人獲得所有權(quán)，從中可得到實(shí)惠。因?yàn)椴话l(fā)放現(xiàn)金車輛補(bǔ)貼，個(gè)人不用再為車輛補(bǔ)貼繳納個(gè)人所得稅。這種操作方法既減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)又留住了人才，使個(gè)人得到實(shí)惠，真是一舉兩得。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以實(shí)物向雇員提供福利如何計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]115號(hào)）有些外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）為符合一定條件的雇員購(gòu)買住房、汽車等個(gè)人消費(fèi)品，所購(gòu)房屋產(chǎn)權(quán)證和車輛發(fā)票均填寫雇員姓名，并商定該雇員在企業(yè)工作達(dá)到一定年限或滿足其他條件后，該住房、汽車的所有權(quán)完全歸雇員個(gè)人所有。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱稅法）第二條以及稅法實(shí)施條例第十條的規(guī)定，個(gè)人取得實(shí)物所得應(yīng)在取得實(shí)物的當(dāng)月，按照有關(guān)憑證上注明的價(jià)格或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的價(jià)格并入其工資、薪金所得征稅。考慮到個(gè)人取得的前述實(shí)物價(jià)值較高，且所有權(quán)是隨工作年限逐步取得的，經(jīng)研究，我局意見，對(duì)于個(gè)人取得前述實(shí)物福利可按企業(yè)規(guī)定取得該財(cái)產(chǎn)所有權(quán)需達(dá)到的工作年限內(nèi)（高于五年的按五年計(jì)算）平均分月計(jì)入工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅。

目前，很多公司向招聘的職工出租住房，收取房租。如某企業(yè)招聘了50名臨時(shí)工，因?yàn)檫@些臨時(shí)工沒(méi)有住房，企業(yè)向他們提供住房，每人每月收取200元的房租，同時(shí)每月支付給每位職工工資1000元。根據(jù)有關(guān)稅法規(guī)定：公司取得的房租收入要繳納5％的營(yíng)業(yè)稅、12％的房產(chǎn)稅，還有城建稅、教育費(fèi)附加等。同時(shí)，因?yàn)槁毠すべY1000元超過(guò)了800元的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，要調(diào)增所得額200元繳納企業(yè)所得稅，職工還要繳納個(gè)人所得稅。因此，公司每月要繳納營(yíng)業(yè)稅500元，城建稅、教育費(fèi)附加50元。因工資超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，公司還要多繳納企業(yè)所得稅3300元。而且，50名職工要繳納個(gè)人所得稅共計(jì)500元。公司和個(gè)人合計(jì)的稅收負(fù)擔(dān)每月為4350元（不含房產(chǎn)稅）。大家從中不難發(fā)現(xiàn)，由于企業(yè)沒(méi)有注意稅收問(wèn)題，致使企業(yè)和個(gè)人多負(fù)擔(dān)了稅款；員工雖然取得名義工資1000元，實(shí)際上只得到790元。如果企業(yè)有稅收籌劃意識(shí)，每月只為員工發(fā)放800元的工資，不再向員工收取住房租金，不但可以省掉員工的個(gè)人所得稅，而且大大減輕了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

由此可見，薪酬激勵(lì)中的稅收問(wèn)題不可忽視。如果這些問(wèn)題處理得好，對(duì)企業(yè)和個(gè)人都有利；處理得不好，企業(yè)和個(gè)人都會(huì)承受較重的稅收負(fù)擔(dān)。從以上分析可以看出，員工薪酬激勵(lì)與稅收籌劃相結(jié)合，才能更好地實(shí)現(xiàn)激勵(lì)目的，為企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地提供強(qiáng)有力的保障。

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