石家莊初級會計培訓班

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《初級會計實務》強化階段第六章知識點：應納稅所得額

初級會計職稱考試已經進入強化沖刺階段，網校特地從網校老師課程講義中抽取了精華知識點供大家練習。以下是《初級會計實務》第六章知識點：應納稅所得額。

應納稅所得額

應納稅所得額（稅法利潤）＝利潤總額＋納稅調整增加額－納稅調整減少額

應交所得稅＝應納稅所得額x25％

1.納稅調整增加額

（1）企業已計入當期損失但稅法規定不允許扣除項目的金額 （如：稅收滯納金、罰金、罰款）

【例】收入100萬元，罰款100萬元，利潤總額0.

（2）稅法規定允許扣除項目中，企業已計入當期費用但超過稅法規定扣除標準的金額

①職工福利費14％、工會經費2％、職工教育經費2.5％；

②業務招待費（營業收入5‰）；

③公益性捐贈支出（利潤總額12％）；

④廣告費和業務宣傳費（營業收入15％）。

2.納稅調整減少額

納稅調整減少額主要包括按稅法規定允許彌補的虧損和準予免稅的項目。

1.前五年內的未彌補虧損

2.國債利息收入

【例】會計利潤100萬元，去年虧損90萬元，稅率25％

應納稅所得額＝100－90＝10（萬元）

應交所得稅＝10 x 25％＝2.5（萬元）

【例題•多選題】下列各項中，計算應納稅所得額需要進行納稅調整的項目有（ ）。

A.稅收滯納金

B.超過稅法規定標準的業務招待費

C.國債利息收入

D.超過稅法規定標準的職工福利費

【正確答案】ABCD

【答案解析】選項ABD計算應納稅所得額時應該納稅調增；選項C計算應納稅所得額時應該納稅調減。

【例】甲公司按企業會計準則計算的稅前會計利潤為萬元，所得稅稅率為25％。甲公司全年實發工資、薪金為200萬元，職工福利費30萬元，工會經費5萬元，職工教育經費10萬元，經查，甲公司當年營業外支出中有12萬元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調整因素。

納稅調整數＝職工福利費（30－28）＋工會經費（5－4）＋職工教育經費（10－5）＋罰金12 ＝20（萬元）

應納稅所得額＝1 980＋20＝2 000（萬元）

【例題•單選題】企業實現利潤總額200萬元，其中國債利息收入2萬元，稅收滯納金罰款10萬元，企業所得稅稅率25％。假設不考慮其他因素，該企業應確認所得稅費用為（ ）萬元。

A.50

B.47.5

C.49.5

D.52

【正確答案】D

【答案解析】該企業應確認所得稅費用＝（200－2＋10）x25％＝52（萬元）。

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