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開辦費攤銷處理的3種方式

開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期人員工資、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營(包括試生產(chǎn)、試營業(yè))之日。針對開辦費的稅務(wù)處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)給予企業(yè)三種選擇性的處理方式。

1.在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除。

此種選擇方式，對開辦費的扣除方法，稅法上遵從了《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》的處理方法。《財政部關(guān)于印發(fā)〈小企業(yè)會計制度〉的通知》(財會〔2004〕2號)、《企業(yè)會計制度》(財會〔2000〕25號)均規(guī)定，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。也就是說無論是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》，還是執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，對開辦費的扣除都可以從生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次性扣除(歸集)。

但根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則第1號--存貨〉等38項具體準則的通知》(財會〔2006〕3號)，以及《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計準則---應(yīng)用指南〉的通知》(2006年11月版)規(guī)定，企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除。這里“從發(fā)生的當(dāng)月直接扣除”與國稅函〔2009〕98號文件所規(guī)定的企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除存在一定的差異，企業(yè)對此項的差異處理應(yīng)予以關(guān)注。

因而，此種方式下，對開辦費的攤銷時間，無論企業(yè)成立于何時，也無論企業(yè)執(zhí)行何種會計制度，均為企業(yè)開始經(jīng)營之日，而不是開辦費的發(fā)生當(dāng)期。

2.按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的規(guī)定處理。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第七十條規(guī)定，開辦費可作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。但此種攤銷方式與前述處理方式存在差異。前述處理方法是分期歸集，一次攤銷，此種方式則是分月歸集，次月攤銷，

需要指出的是，上述兩種處理方式，主要是針對2008年新成立的企業(yè)，或2008年之前成立但在2008年開始生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)。無論采取哪種方式處理開辦費，一經(jīng)選定，就不得改變。

3.以前年度未攤銷部分的開辦費，可在2008年一次性扣除也可分期攤銷扣除。

企業(yè)在籌建期發(fā)生的開辦費，原《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。對于企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，國稅函〔2009〕98號文件規(guī)定，可根據(jù)前述兩種方式處理。

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