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存貨的核算及案例

1. 存貨的概念

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)存貨的定義是：存貨指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售，或者仍然處于生產(chǎn)過程，或者在生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的材料或物資等，包括庫存的、加工中的、在途的各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、包裝物、低值易耗品等。會(huì)計(jì)報(bào)表中的存貨數(shù)字就是這幾個(gè)項(xiàng)目相加得出來的和。一般來說，存貨占工商企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的50％~70％，是維持企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的必要資產(chǎn)準(zhǔn)備，而且，還直接影響企業(yè)的收益。所以，會(huì)計(jì)上特別注意存貨的核算。

2. 存貨的特點(diǎn)

與其他資產(chǎn)相比，存貨具有如下特點(diǎn)：

（1）存貨是有形資產(chǎn)。

（2）存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性。公司中的存貨處于不斷銷售、耗用、購買或重置之中，具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力和明顯的流動(dòng)性。

（3）存貨具有實(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性。在正常的生產(chǎn)活動(dòng)下，存貨能夠有規(guī)律地轉(zhuǎn) 換為貨幣資產(chǎn)或其他資產(chǎn)，但長期不能耗用或銷售的存貨，就有可能變?yōu)榉e壓物資，或不得不降價(jià)銷售，從而造成公司的損失。

3. 存貨的內(nèi)容

不同公司中的存貨內(nèi)容是不一樣的。通常意義下的存貨會(huì)被人理解為倉庫里尚未出售的商品，包括原材料等。其實(shí)，不同公司對(duì)存貨的界定是不一樣的。例如從事制造業(yè)的公司的廠房、設(shè)備等，都按固定資產(chǎn)處理，而房地產(chǎn)公司的許多待售的房屋，則應(yīng)視為該公司的存貨。

存貨中的會(huì)計(jì)問題主要有兩類：一是確認(rèn)問題，二是計(jì)價(jià)問題。確認(rèn)問題涉及何時(shí)將存貨記錄在本公司的賬上。一般的標(biāo)準(zhǔn)是存貨所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，即凡是所有權(quán)轉(zhuǎn)入本公司，無論存在何處，都屬于本公司的存貨。資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨項(xiàng)目反映的是公司當(dāng)前所擁有或控制的存貨數(shù)量。存貨的計(jì)價(jià)很有講究，首先是收入存貨的成本，其次是發(fā)出存貨的成本與期末存貨的成本。

4. 存貨的種類

存貨包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品等，可分為3大類：

（1）在一般營業(yè)過程中，為提供銷售所保有的資產(chǎn)（商品、產(chǎn)品）；

（2）供銷售用，但尚未成為一個(gè)完整的產(chǎn)品（在產(chǎn)品）；

（3）生產(chǎn)時(shí)，直接或間接消費(fèi)的資產(chǎn)（原料、消耗品）。

5. 存貨相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

屬于企業(yè)存貨范圍的內(nèi)容很多，不同種類、不同內(nèi)容的存貨各有其不同的作用和管理要求。為了便于不同存貨的管理與核算，對(duì)于企業(yè)的存貨應(yīng)按其不同作用、特點(diǎn)分別設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，如“在途物資”、“原材料”、“包裝物及低值易耗品”、“庫存商品”、“委托加工物資”、“分期收款發(fā)出商品”等。

不同形式的存貨有不同的作用和特點(diǎn)，但相對(duì)于企業(yè)的其他各項(xiàng)資產(chǎn)而言，不同的存貨又具有類似的性質(zhì)。為便于分析企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、分析企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性，一般把不同形式的存貨合并計(jì)算存貨總額后，在資產(chǎn)負(fù)債表上以“存貨”項(xiàng)目反映其凈值。

6. 存貨的取得的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)舉例

我國《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，存貨日常核算可以按實(shí)際成本核算，也可以按計(jì)劃成本核算。存貨按實(shí)際成本核算的特點(diǎn)是：從存貨收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總分類賬全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。實(shí)際成本法一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。

在實(shí)際成本法下，取得原材料通過“原材料”和“在途物資”科目核算。

⑴購入原材料的核算原理。企業(yè)外購材料時(shí)，由于結(jié)算方式和采購地點(diǎn)的不同，材料入庫和貨款的支付在時(shí)間上不一定完全同步，相應(yīng)地，其賬務(wù)處理也有所不同。

⑵購入原材料的核算。

★材料與結(jié)算憑證均已收到。

【例】A企業(yè)4月11日購入B材料10噸，收到銀行轉(zhuǎn)來的各種結(jié)算憑證，采購成本共計(jì)25 000元，已由銀行存款支付。該種材料計(jì)劃單位成本為2 400元，計(jì)劃成本總額為24 000元，已驗(yàn)收入庫，做會(huì)計(jì)分錄如下。

付款時(shí)：

借：材料采購 25 000

貸：銀行存款 25 000

收料時(shí)：

借：原材料 24 000

貸：材料采購 24 000

★企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貨款的材料收到，并已驗(yàn)收入庫。

【例】A企業(yè)2007年4月18日收到銀行轉(zhuǎn)來的委托收款憑證及6噸乙材料的發(fā)票運(yùn)單，采購成本共計(jì)25 000元，已由銀行支付，但材料尚未到達(dá)。做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料采購 25 000

貸：銀行存款 25 000

4月22日，材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫，計(jì)劃成本總額為25 500元。做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料 25 500

貸：材料采購 25 500

用自備運(yùn)輸工具將外購材料運(yùn)回。

【例】4月23日A企業(yè)購進(jìn)7 200元丙材料，用轉(zhuǎn)賬支票付款，運(yùn)輸費(fèi)500元。做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料采購 7 700

貸：銀行存款 7 200

生產(chǎn)成本 500

這批材料驗(yàn)收入庫時(shí)，其計(jì)劃成本為7 600元。做會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料 7 600

貸：材料采購 7 600

★ 對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，下月初再用紅字記賬憑證予以沖出。

【例】A企業(yè)2006年4月28 日收到B材料6噸，計(jì)劃成本12 000元，已驗(yàn)收入庫。4月30日仍未收到結(jié)算憑證，做會(huì)計(jì)分錄如下：

4月28日收料時(shí)：

借：材料采購 12 000

貸：應(yīng)付賬款 12 000

同日驗(yàn)收入庫時(shí)：

借：原材料 12 000

貸：材料采購 12 000

4月30日由于結(jié)算憑證尚未收到：

借：原材料 12 000

貸：應(yīng)付賬款 12 000

5月1 日：

借：原材料 12 000

貸：應(yīng)付賬款 12 000

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