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營(yíng)增改后文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)應(yīng)該怎么申報(bào)？

2013年8月1日，全國(guó)范圍內(nèi)的營(yíng)增改將轟轟烈烈的展開(kāi)，針對(duì)文化事業(yè)建設(shè)方面的費(fèi)用將如何申報(bào)呢?其中廣告服務(wù)業(yè)已由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。那么納稅人應(yīng)該及時(shí)掌握政策規(guī)定，順利完成繳稅。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅〔2013〕37號(hào))，新一輪“營(yíng)改增”試點(diǎn)于今年8月1日起，由部分省市擴(kuò)大至全國(guó)范圍。而自從2012年“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，廣告服務(wù)業(yè)已由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。為此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局配套下發(fā)多個(gè)文件，對(duì)原隨同廣告業(yè)營(yíng)業(yè)稅一并征收的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)進(jìn)行調(diào)整，統(tǒng)一和規(guī)范申報(bào)征收事項(xiàng)。為此，納稅人及時(shí)了解掌握政策規(guī)定，順利完成文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的申報(bào)繳納。

征收范圍原適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收管理暫行辦法〉的通知》(財(cái)稅字〔1997〕95號(hào))規(guī)定，繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，以及試點(diǎn)后成立的提供廣告服務(wù)的單位和個(gè)人，納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍后，應(yīng)按《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)征收有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)綜〔2012〕68號(hào))的規(guī)定，向國(guó)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào))附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定，負(fù)有相關(guān)增值稅扣繳義務(wù)的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

廣告服務(wù)，是指利用圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶(hù)的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括廣告的策劃、設(shè)計(jì)、制作、發(fā)布、播映、宣傳、展示等。

計(jì)費(fèi)依據(jù)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)繳納義務(wù)人、扣繳義務(wù)人)，應(yīng)按照提供增值稅應(yīng)稅服務(wù)取得的銷(xiāo)售額和3%的費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳費(fèi)額，計(jì)算公式為：文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)應(yīng)繳費(fèi)額=銷(xiāo)售額x3%。

財(cái)綜〔2012〕68號(hào)文件第二條規(guī)定，計(jì)算繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的銷(xiāo)售額，為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給試點(diǎn)地區(qū)或非試點(diǎn)地區(qū)的其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額，如某廣告代理公司“營(yíng)改增”后，某月廣告收入(含稅)為900萬(wàn)元，支付給某非試點(diǎn)納稅人的廣告發(fā)布費(fèi)(含稅)為500萬(wàn)元，則其當(dāng)月銷(xiāo)售額為900-500=400(萬(wàn)元)，應(yīng)繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)為400x3%=12(萬(wàn)元)。

允許扣除的價(jià)款應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證，否則不予扣除。上述憑證包括增值稅發(fā)票和營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。

按規(guī)定扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的，扣繳義務(wù)人應(yīng)按下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳費(fèi)額：應(yīng)扣繳費(fèi)額=接收方支付的含稅價(jià)款x費(fèi)率。

提供應(yīng)稅服務(wù)未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的個(gè)人，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

申報(bào)征收繳納義務(wù)人、扣繳義務(wù)人應(yīng)在申報(bào)期內(nèi)，分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送一式兩份《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)表》、《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)代扣代繳報(bào)告表》。申報(bào)數(shù)據(jù)實(shí)行電子信息采集的繳納義務(wù)人、扣繳義務(wù)人，其紙介質(zhì)申報(bào)表按照各省稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送。實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)的納稅人，文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的申報(bào)流程與增值稅納稅申報(bào)相同。

繳納義務(wù)人計(jì)算繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)時(shí)，允許從其提供相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)所取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除相關(guān)價(jià)款的，應(yīng)根據(jù)取得扣除項(xiàng)目的合法有效憑證逐一填列《應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目清單》，作為申報(bào)表附列資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)報(bào)送。

上述“合法有效憑證”，是指符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的憑證。繳納義務(wù)人應(yīng)將合法有效憑證的復(fù)印件加蓋財(cái)務(wù)印章后編號(hào)并裝訂成冊(cè)，作為備查資料。備查資料由繳納義務(wù)人留存并妥善保管，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查審核。

文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)由國(guó)家稅務(wù)局在征收增值稅時(shí)一并征收。免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的納稅人需要辦理繳費(fèi)信息登記，但不需要進(jìn)行文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)。廣告增值稅銷(xiāo)售額為零的所屬期，不需要申報(bào)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。

繳費(fèi)登記繳納和扣繳文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)的單位和個(gè)人，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)登記表》，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)繳費(fèi)信息登記。

繳納義務(wù)人、扣繳義務(wù)人在辦理稅務(wù)登記或扣繳稅款登記的同時(shí)，辦理繳費(fèi)登記。

不經(jīng)常發(fā)生文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)應(yīng)費(fèi)行為或按規(guī)定不需要辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的繳納義務(wù)人、扣繳義務(wù)人，可以在首次應(yīng)費(fèi)行為發(fā)生后，辦理繳費(fèi)登記。

營(yíng)增改后，需要申報(bào)建設(shè)費(fèi)的文化事業(yè)單位或者是個(gè)人，逾期未申報(bào)的話(huà)，將會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰。因此，納稅人在申報(bào)所屬期內(nèi)及時(shí)向有關(guān)部門(mén)申報(bào)。

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