財務會計上崗培訓班

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利潤分配錯弊查證

利潤分配錯弊查證

1.未分配利潤增資的稅務處理檢查

例10-10甲股份公司由A、B、C三個自然人投資設立，投資比例為5:3-2。為了擴大資本總額，2010年末股東大會決議并經驗資和工商登記，用企業未分配利潤60。萬元轉增資本。甲公司賬務處理為;

借：利潤分配--轉作股本的股利6000000

貸：實收資本-A3000000

-B1800000

-c1200000

股份公司用未分配利滑轉增資本屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅。因此，A、B、C應納個人所得稅額：

股東A應納個人所得稅-600x50%x20%=60(萬元)

股東B應納個人所得稅-600x30%x20%=36(萬元)

股東C應納個人所得稅-600x20%x20%=24(萬元)

上述稅款由派發紅股的甲公司代扣代繳。

稅法規定：(1)股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅;(2)股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅。

2.未分配利潤轉增資本的會計處理檢查

經股東大會或類似機構決議，分配給股東的股票股利，并在工商部門辦理增資手續后，借記“利潤分配--轉作股本的股利”科目，貸記“股本”科目。

投資企業收到股票股利時，并投有增加資產或所有者權益，持股比例也沒有增加。雖然所收到的股票有市價，但這種市價已存在于原有的股票市值中，在除權日，會由于派發股票股利而使開盤價格降低，即使以后市價有可能回升，但在

股票未出售前，亦屬于未實現的增值，根據收益實現原則，不能將股票股利確認為收益，因此投資企業收到股票股利時不用作會計處理，只需在備查簿中登記所增加的股數。

例1011甲股份公司股本為1000萬元，每股面值1元，2009年初未分配利潤為貸方800萬元，2009年實現凈利潤500萬元，該公司按照2009年實現凈利潤的10%提取法定盈余公積，5%提取任意盈余公積，同時向股東按每股0.3元派發現金股利，按每10股送5股的比例派發股票股利。2010年2月20日，公司已銀行存款支付了全部現金股利，新增股本也已經辦理完股權登記和相關增資手續。甲公司會計處理為

(1)結轉2009年度實現的凈利潤。

借：本年利潤5000000

貸：利潤分配--未分配利潤5000000

(2)提取法定盈余公積和任意盈余公積

借：利潤分配--提取法定盈余公積500000

--提取任意盈余公積250000

貸：盈余公積--法定盈余公積500000

--任意盈余公積250000

(3)結轉“利潤分配”的明細科目。

借：利潤分配--未分配利潤750000

貸：利潤分配--提取法定盈余公積500000

--提取任意盈余公積250000

2009年底“未分配利潤”科目余額=800+500-75-1225(萬元)

(4)批準發放現金股利。

1000x0.3=300(萬元)

借：利潤分配--應付現金股利3000000

貸：應付股利3000000

實際發放現金股利：

借;應付股利3000000

貸：銀行存款3000000

(5)發放股票股利。

1000xlx50%=500(萬元)

借：利潤分配--轉作股本的股利5000000

貸：股本5000000

3.未分配利潤錯弊查證

未分配利潤在稅務處理上，要區分股東性質進行納稅，納稅人注意要正確繳納所得稅。

股東為居民企業或在中國境內設立機構、場所的非居民企業，符合規定的免繳企業所得稅。符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

股東為非居民企業且在中國境內未設立機構、場所的，代扣代繳企業所得稅。非居民企業取得企業所得稅法第三條第三款規定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額：

股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

股東為個人，且為居民納稅人的，未分配乖J潤轉增資本，屬于股息、紅利性質的分配，對個人股東征稅：(1)股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅;(2)股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅。股東為外籍個人的，從外商投資企業取得的股息、紅利所得免稅。

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