本溪市會(huì)計(jì)培訓(xùn)

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從五方面完善個(gè)人所得稅制

1994年分稅制改革以來(lái)，我國(guó)宏觀稅負(fù)和個(gè)人所得稅負(fù)有越來(lái)越重的趨勢(shì)，究其原因，一是隨著物價(jià)上漲、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，稅前扣除、超額累計(jì)稅率對(duì)應(yīng)的稅收級(jí)距沒(méi)變或沒(méi)有相應(yīng)增長(zhǎng)，導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)越來(lái)越重;二是稅收征管的加強(qiáng);三是一些新稅種、稅目的開(kāi)征。

我們一方面在討論扭轉(zhuǎn)國(guó)民收入分配中居民收入占比越來(lái)越小、國(guó)家和企業(yè)占比越來(lái)越大的趨勢(shì)，另一方面每次稅改時(shí)又常常因擔(dān)心稅改導(dǎo)致將來(lái)稅收收入的減少，減稅的步伐不敢邁開(kāi)，其結(jié)果仍然是，隨著名義GDP的增長(zhǎng)，宏觀稅負(fù)和個(gè)人所得稅負(fù)越來(lái)越重。

為此建議，即將進(jìn)行的個(gè)人所得稅稅制改革要有意識(shí)地減輕整體稅負(fù)。其好處有：一是有助于扭轉(zhuǎn)居民收入在國(guó)民收入初次分配中占比越來(lái)越小的趨勢(shì);二是扭轉(zhuǎn)宏觀稅負(fù)、個(gè)人所得稅負(fù)越來(lái)越重的趨勢(shì);三是稅負(fù)減輕只是暫時(shí)的，隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、物價(jià)上漲、征管加強(qiáng)等原因，個(gè)人所得稅稅負(fù)仍會(huì)不斷加重，因此，需要每隔幾年來(lái)一次減稅或設(shè)計(jì)自動(dòng)調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)、稅率級(jí)距的機(jī)制;四是緩解個(gè)人所得稅逃避稅傾向，降低稅收遵從成本。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅制設(shè)計(jì)存在的問(wèn)題

1.所得分類太細(xì)。

我國(guó)個(gè)人所得稅法將個(gè)人所得分為十一類，每類分別計(jì)算、繳納個(gè)人所得稅，這存在諸多不合理之處。

*9，工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等五類所得有生計(jì)扣除，其他六類所得沒(méi)有生計(jì)扣除，這對(duì)沒(méi)有前五類所得、只有后六類所得的納稅人是不公平的。第二，同樣所得的人，由于所得類別分布不同，稅負(fù)可能相差很大。第三，所得分類太細(xì)，對(duì)不同類別的所得適用不同的個(gè)人所得稅待遇，使中國(guó)個(gè)人所得稅制嚴(yán)重偏離了中性稅收原則。

2.橫向稅率不合理。

現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中橫向稅率不合理，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

一是被雇傭的人的所得(即工資、薪金所得)*6邊際稅率(45%)高于自由職業(yè)者(勞務(wù)報(bào)酬所得*6邊際稅率40%)，自由職業(yè)者的*6邊際稅率高于老板(個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的*6邊際稅率35%)，個(gè)人所得稅的稅率橫向明顯不公。

二是勞動(dòng)所得的*6邊際稅率顯著高于非勞動(dòng)所得的*6邊際稅率。

三是工資、薪金所得的*6邊際稅率顯著高于國(guó)際平均水平(約為33%)或中位數(shù)水平(約33%)。而發(fā)達(dá)國(guó)家*6邊際稅率顯著高于發(fā)展中國(guó)家，少數(shù)國(guó)家個(gè)人所得稅*6邊際稅率較高，這主要是一些高福利國(guó)家。過(guò)高的*6邊際稅率刺激了逃避稅，減弱了對(duì)高級(jí)人才的吸引力。

如由于中國(guó)個(gè)人所得稅*6邊際稅率太高，部分外企高管到境外領(lǐng)取薪酬，以減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)，部分城市對(duì)外企高管以財(cái)政補(bǔ)貼的形式返還40%的已納個(gè)人所得稅，以吸引投資和人才，這其實(shí)是變相否定了過(guò)高的*6邊際稅率，但又人為造成了稅負(fù)更加不公。

3.工資、薪金所得稅率級(jí)次太多。

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制中，工資、薪金所得適用九級(jí)超額累計(jì)稅率，級(jí)次太多，計(jì)算繁瑣，大部分納稅人并不熟悉。

我國(guó)工資、薪金所得稅率級(jí)次多的另一個(gè)原因可能是希望通過(guò)越來(lái)越高的稅率來(lái)調(diào)整高收入者的收入。但是，1996年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家詹姆斯莫里斯以征稅當(dāng)局與納稅人之間信息不對(duì)稱為假設(shè)前提，認(rèn)為從組織財(cái)政收入的角度對(duì)高收入者采用高稅率并不是*3選擇。也就是說(shuō)，收入越高，對(duì)應(yīng)稅率并不一定要越來(lái)越高。

1980年代以來(lái)，世界各國(guó)稅制改革的核心之一是大幅降低個(gè)人所得稅稅率和顯著減少稅率級(jí)次。目前世界上大部分國(guó)家的稅率級(jí)次分布在3-5級(jí)，平均約為4級(jí)，OECD國(guó)家的稅率級(jí)次平均從10級(jí)以上減少到不足6級(jí)。值得一提的是，2001俄羅斯進(jìn)行了大刀闊斧的個(gè)人所得稅稅制改革，將12%-30%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率改為13%的單一比例稅率，這項(xiàng)改革總體上非常成功。

4.費(fèi)用扣除和累計(jì)級(jí)距調(diào)整太僵化。

目前中國(guó)個(gè)人所得稅收入主要來(lái)自工資、薪金所得稅收，工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。稅制中設(shè)計(jì)費(fèi)用扣除，就是為了不讓強(qiáng)制性的稅收影響居民的基本生活需要，類似于增值稅是對(duì)增值額(而不是流轉(zhuǎn)額)征稅，個(gè)人所得稅是對(duì)剩余額(個(gè)人或家庭收入扣除費(fèi)用后的余額，而不是收入全額)征稅。

我國(guó)工資、薪金所得費(fèi)用扣除存在諸多不合理之處：

(1)費(fèi)用通常應(yīng)包括家庭生計(jì)扣除(如贍養(yǎng)費(fèi)、撫養(yǎng)費(fèi)、房貸利息支出等)、成本費(fèi)用扣除、其他扣除(如公益性捐助、未報(bào)銷的醫(yī)療支出等)。高收入個(gè)人和低收入個(gè)人正常生活成本顯然是不同的，如穿著、招待費(fèi)、房貸利息支出等，一個(gè)高薪職員如果沒(méi)有一套體面的西裝、如果請(qǐng)人吃飯總是到大排檔，現(xiàn)實(shí)中可能并不多見(jiàn)，但對(duì)低薪職員來(lái)說(shuō)卻可能很正常。一刀切的費(fèi)用扣除沒(méi)有考慮不同個(gè)人、不同家庭的收入和費(fèi)用情況。

(2)過(guò)去10年，名義GDP平均每年增長(zhǎng)15%，2010年GDP比2000年翻了兩番，但費(fèi)用扣除和稅率級(jí)距卻沒(méi)有相應(yīng)調(diào)整，其結(jié)果是工資、薪金實(shí)際稅負(fù)逐年加重。

(3)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元，4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其結(jié)果是收入較高的打工者稅負(fù)重于同樣收入的自由職業(yè)者。

完善我國(guó)個(gè)人所得稅五大建議

根據(jù)以上對(duì)我國(guó)宏觀稅負(fù)、個(gè)人所得稅負(fù)的分析和中外個(gè)人所得稅制的比較研究，提出以下建議。

1.減少個(gè)人所得類別。

可將個(gè)人所得分為以下三類，通俗地說(shuō)是個(gè)人勞動(dòng)所得(打工者和自由職業(yè)者勞動(dòng)所得)、雇傭勞動(dòng)所得(老板所得)和非勞動(dòng)所得三大類：⑴工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得;⑵個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;⑶特許權(quán)使用費(fèi)、利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、偶然所得和其他所得。

2.將工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得*6邊際稅率統(tǒng)一為35%。

*9，社會(huì)*5收入差距來(lái)自老板與打工者之間的差距、灰色收入甚至黑色收入與合理合法收入的差距，因此，僅對(duì)工資、薪金所得適用特別高的*6邊際稅率，總體上并沒(méi)有觸及最富有人群的所得，反而有可能“劫貧(普通打工者)濟(jì)富”(讓有錢人越有錢，整個(gè)社會(huì)基尼系數(shù)越來(lái)越高)。

第二，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的*6邊際稅率高于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得的*6邊際稅率，是不合理的，實(shí)體上是勞動(dòng)所得稅負(fù)高于雇傭勞動(dòng)者所得稅負(fù)。

第三，35%的*6邊際稅率比較接近世界平均水平或中位數(shù)水平。而且中國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，*6邊際稅率不宜超過(guò)世界平均水平或中位數(shù)水平。

第四，中國(guó)個(gè)人所得稅稅前扣除比較少，沒(méi)有考慮婚姻、子女、房貸等狀況，如同是35%的稅率，中國(guó)個(gè)人所得稅納稅人的實(shí)際稅負(fù)較重。

第五，過(guò)去十幾年來(lái)，世界各國(guó)稅率改革的大方向就是寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管，改革的結(jié)果總體上非常成功。一個(gè)典型的例子是，俄羅斯2001年一次性將個(gè)人所得稅稅率從12%-30%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率降低為13%的單一比例稅率，改革使得更多的俄羅斯人成為誠(chéng)實(shí)的納稅人，2002年俄羅斯個(gè)人所得稅收入按當(dāng)年名義貨幣計(jì)算比上年增長(zhǎng)了39.8%，扣除通貨膨脹因素實(shí)際增長(zhǎng)了28%。因此，降低稅率，并不會(huì)導(dǎo)致個(gè)人所得稅收入下降。

3.統(tǒng)一勞動(dòng)所得和雇傭勞動(dòng)所得的稅率及級(jí)次。

對(duì)工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得統(tǒng)一適用5%、10%、20%、30%、35%的五級(jí)超額累計(jì)稅率。

4.統(tǒng)一勞動(dòng)所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

比照其他勞動(dòng)所得，工資、薪金所得的費(fèi)用扣除可確定為，月收入不超過(guò)20000，月扣除費(fèi)用4000元，月收入超過(guò)20000元的，減除20%的費(fèi)用。

5.動(dòng)態(tài)調(diào)整。

由于近年我國(guó)CPI漲幅絕大多數(shù)年份為正，我國(guó)的宏觀稅負(fù)處在不斷加重的進(jìn)程中，這會(huì)影響我國(guó)國(guó)民收入分配的格局,也是我國(guó)稅收持續(xù)超GDP增長(zhǎng)的一個(gè)不可忽視的因素。因此，對(duì)適用超額累進(jìn)稅率的個(gè)人所得，稅率級(jí)距應(yīng)根據(jù)名義國(guó)民收入或名義GDP的增長(zhǎng)而自動(dòng)或定期(如一年)調(diào)整，而不宜幾年不變。例如，為了降低通脹對(duì)稅負(fù)的影響，英國(guó)政府每年在公布的政府財(cái)政預(yù)算案中，都會(huì)根據(jù)物價(jià)上漲情況，對(duì)稅率分段進(jìn)行調(diào)整。

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