中心實(shí)賬會(huì)計(jì)培訓(xùn)，對(duì)于大部分考生來(lái)說(shuō)，參加培訓(xùn)班都是不二之選。接下來(lái)一起看看會(huì)計(jì)知識(shí)。

固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值的涉稅處理

這樣，會(huì)計(jì)與稅法之間將產(chǎn)生差異，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面是固定資產(chǎn)殘值率的差異。固定資產(chǎn)購(gòu)入時(shí)其取得成本可以稅前扣除，在后續(xù)計(jì)量期間，固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是按照稅法規(guī)定計(jì)提折舊后的余額。但會(huì)計(jì)上企業(yè)估計(jì)的殘值率和稅法中規(guī)定的殘值率往往不相一致，這種不一致會(huì)導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，但這種差異屬于暫時(shí)性差異。另一方面是固定資產(chǎn)殘值差異。折舊可以抵稅，殘值亦可以起到減少稅負(fù)的作用。固定資產(chǎn)處理時(shí)通常有兩種情況，一是當(dāng)實(shí)際估計(jì)的殘值大于稅法規(guī)定的殘值時(shí)，如固定資產(chǎn)變現(xiàn)出售，所收到的銀行存款中除了固定資產(chǎn)清理的現(xiàn)金外，還包含殘值變現(xiàn)凈收入即營(yíng)業(yè)外收入，按稅法規(guī)定應(yīng)照章納稅;二是當(dāng)實(shí)際估計(jì)的殘值小于稅法規(guī)定的殘值時(shí)，固定資產(chǎn)變現(xiàn)出售，實(shí)際的凈殘值收入和稅法規(guī)定的殘值收入的差額部分即營(yíng)業(yè)外支出可在稅前扣除。例如，某公司2006年12月購(gòu)買一件設(shè)備，購(gòu)入價(jià)為75萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)上確定4%的凈殘值、折舊年限3年，2008年前稅法規(guī)定的凈殘值為5%、折舊年限5年，2008年以后稅法合理預(yù)計(jì)凈殘值為1%、折舊年限為4年。會(huì)計(jì)處理上，該公司2007年每月計(jì)提折舊額=(75-75x4%)÷(12x3) =2(萬(wàn)元)，2007年計(jì)提折舊額=2x12=24(萬(wàn)元);稅務(wù)處理上，2007年每月可稅前扣除的折舊額=(75-75x5%)÷(12x5) =1.1875(萬(wàn)元)，2007年可在稅前扣除的折舊額=1.1875x12=14.25(萬(wàn)元)，2007年納稅調(diào)增額=24-14.25=9.75(萬(wàn)元)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))對(duì)已購(gòu)置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理作出明確，即新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不作調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘值，并就其尚未計(jì)提折舊的余額，按照新稅法規(guī)定的折舊年限減去已經(jīng)計(jì)提折舊的年限后的剩余年限，按照新稅法規(guī)定的折舊方法計(jì)算折舊。固定資產(chǎn)原確定的折舊年限不違背新稅法規(guī)定原則的，可繼續(xù)執(zhí)行。也就是說(shuō)，2008年前已購(gòu)置并繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊額時(shí)，原稅法下已計(jì)提折舊的，不調(diào)整原已提折舊額;新稅法實(shí)施后，這些固定資產(chǎn)折舊額，有兩種方法可供選擇，一是按新稅法的規(guī)定，對(duì)折舊額重新計(jì)算;二是不違背新稅法規(guī)定的，原折舊政策可繼續(xù)延用。由此，對(duì)于計(jì)提折舊所使用的預(yù)計(jì)凈殘值來(lái)說(shuō)，原固定資產(chǎn)可以按原預(yù)計(jì)凈殘值繼續(xù)延用，也可按新稅法的規(guī)定重新確定，由企業(yè)自行選擇。上述舉例中，該公司2008年~2011年稅前扣除折舊額的納稅處理有兩種方式可供選擇。*9種方式是繼續(xù)沿用2008年以前的政策，即2008年~2009年每年納稅調(diào)增額=24-14.25=9.75(萬(wàn)元)，2010年~2011年每年納稅調(diào)減額為14.25萬(wàn)元。第二種方式是按照新稅法重新計(jì)算折舊額，即2008年后3年稅前扣除折舊額=[(75-75x1%)-14.25]÷(4-1)=20(萬(wàn)元)，該公司可在2008年~2010年剩余3年內(nèi)每年稅前扣除折舊20萬(wàn)元。2008年~2009年每年納稅調(diào)增額=24-20=4(萬(wàn)元)，2010年納稅調(diào)減額20萬(wàn)元。

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