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小企業(yè)資本公積的核算

資本公積是指歸所有者所共有的、非收益轉(zhuǎn)化而形成的資本，具體包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估增值、外幣資本折算差額等。

為了核算企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目，本科目應(yīng)按照資本公積的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。資本公積的核算主要包括資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的核算、資產(chǎn)評(píng)估增值的核算和接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)的核算等內(nèi)容。

(1)資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的核算：

資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于該所有者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占有份額的數(shù)額。投資者投人的資本等于按其投資比例計(jì)算的出資額，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，超過(guò)的部分應(yīng)記人“資本公積”科目。

股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過(guò)股票面值總額的數(shù)額。在面值發(fā)行股票時(shí)，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入“股本”科目；在溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，企業(yè)發(fā)行股票取得的收人，等于股票面值部分記入“股本”科目，超過(guò)股票面值的溢價(jià)收入記人“資本公積”科目。我國(guó)目前不允許折價(jià)發(fā)行。

企業(yè)接受投資發(fā)生資本溢價(jià)時(shí)，應(yīng)結(jié)合“實(shí)收資本”的核算來(lái)進(jìn)行。

(2)資產(chǎn)評(píng)估增值的核算：

資產(chǎn)評(píng)估增值是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值高于該資產(chǎn)原賬面價(jià)值發(fā)生的增加額。企業(yè)在清產(chǎn)核資、企業(yè)兼并、股份制改組、投出非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按規(guī)定對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值高于企業(yè)原資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)作為資本公積；如果資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值低于企業(yè)原資產(chǎn)賬面價(jià)值，其評(píng)估減值應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損益，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

企業(yè)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，若評(píng)估凈值大于賬面凈值時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按評(píng)估凈值和應(yīng)交稅額）

累計(jì)折舊（按賬面已提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按賬面原值）

應(yīng)交稅費(fèi)（按應(yīng)交納的有關(guān)稅金）

資本公積（按評(píng)估凈值大于賬面凈值的差額）

企業(yè)以材料物資和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，如評(píng)估確認(rèn)的投出資產(chǎn)的價(jià)值大于其賬面價(jià)值時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值和應(yīng)交稅額）

貸：原材料或無(wú)形資產(chǎn)（按賬面價(jià)值）

應(yīng)交稅費(fèi)（按應(yīng)交納的有關(guān)稅金）

資本公積（按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額）

如果評(píng)估值小于賬面價(jià)值，則將此差額記人“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

(3）接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)的核算：

接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)是企業(yè)外部單位或個(gè)人贈(zèng)予企業(yè)的實(shí)物財(cái)產(chǎn)。企業(yè)接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)人資本公積；企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣資金，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。企業(yè)收到捐賭實(shí)物資產(chǎn)時(shí)｛應(yīng)按同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)捐贈(zèng)人提供的有關(guān)憑據(jù)所確定的價(jià)值人賬。

企業(yè)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊

銀行存款

資本公積

企業(yè)接受除固定資產(chǎn)以外的其他實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)：

借：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：資本公積

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