重慶會計基礎培訓班

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合并所有者權益變動表底稿的編制

根據上述資料，非凡股份首先應當編制合并工作底稿，將非凡股份、永安公司的個別所有者權益變動表的數據過人合并工作底稿，并計算所有者權益變動表各項目的合計金額;其次，編制抵銷分錄，將非凡股份與永安公司之間的內部交易對所有肯權益變動表的影響予以抵銷。

本例中，以上兩個項目抵銷請讀者查閱合并資產負債表和合并利潤表中的如下分錄的解釋說明。

非凡股份2009年1月1日按照50 482 800元的價格購買永安公司60 %的股權，永安公司賬面資產價值與公允價值沒差異。水安公司2009年全年實現凈利潤1 200 000元，提取盈余公積120 000元，沒有進行利潤分配。

永安公司2010年年初股本43 200 000元，年初資本公積35 01 0 552元，年末盈余公積4 000 296元，年初未分配利潤3 1 27 1 52元。

永安公司2010年實現凈利潤4 049 520元，提取盈余公積404 952元，年末盈余公積4 405 248元，年末股本43 200 000元，年末資本公積35 01 0 552元，年末未分配利潤6 77 1 720元。

2010年12月3 1日，非凡股份對永安公司的長期股權投資的賬而余額為50 482 800元，非凡股份使用成本法核算對永安公司的長期股權投資，在編制合并會計報表時需要將對永安公司的長期股權投資由成本法調整為權益法。

永安公司不存在公允價值與賬面價值不符的情況，因此備查簿中不存在需要調整利潤的項目。因此，確認2010年非凡股份存永安公司實現凈利潤4 049 520元中所享有的份額為：4 049 520x60%=2 429 712(元)。

借：長期股權投資--永安公司 2 429 7 1 2①

貸：投資收益--永安公司 2 429 7 1 2

由于是連續編制合并會計報表，還要調整期初長期股權投資項目的金額。

借：長期股權投資--永安公司 720 000②

貸：末分配利潤--年初 720 000

借：股本 43 200 000③

資本公積--年初 35 010 552

盈余公積--年初 4 000 296

--本年404 952

未分配利潤--年末 6 771 720

貸：長期股權投資 53 632 5 1 2

少數股東權益 35 755 008

借：投資收益 2 429 7 1 2④

少數股東損益 l 619 808

未分配利潤--年初 3 127 152

貸：提取盈余公積 404 952

未分配利潤--年末 6 771 720

由于本書采用分別各種報表編制工作底稿的方式，因此上述抵銷分錄中涉及的項目有屬于其他報表工作底稿的部分，把上述抵銷分錄中的數據轉入所有者權益變動表時，有些數據不能得到體現。

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