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初級實務：實收資本錯弊查證

實收資本錯弊查證

(一)實收資本審查目標

1.確定實收資本是否存在;

2.確定實收資本的增減變動是否符合法律、法規和合同、章程的規定，記錄是否完整;

3.確定實收資本期末余額是否正確;

4.確定實收資本的披露是否恰當。

(二)實收資本實質性審計程序

1.獲取或編制實收資本(或股本)增減變動情況明細表，復核加計是否正確，與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

2.查閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關實收資本(或股本)的規定。

3.檢查實收資本(或股本)增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協議及其他有關法律性文件的規定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確。注意有無抽資或變相抽資的情況，如有，應取證核實，作恰當處理。對首次接受委托的客戶，除取得驗資報告外，還應檢查并復印記賬憑證及進賬單。

4.對于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增資本的，應取得股東(大)會等資料，并審核是否符合國家有關規定。

5.以權益結算的股份支付，取得相關資料，檢查是否符合相關規定。

6.中外合作企業根據合同規定在合作期間歸還投資的，檢查的內容有：*9，如系直接歸還投資，檢查是否符合有關的決議與公司章程和投資協議的規定，款項是否已付出，會計處理是否正確;第二，如系以利潤歸還投資，還需檢查是否與利潤分配的決議相符，并檢查與利潤分配有關的會計處理是否正確。

7.根據證券登記公司提供的股東名錄，檢查被審計單位及其子公司、合營企業與聯營企業是否有違反規定的持股情況。

8.以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規定。

9.檢查認股權證及其有關交易，確定委托人及認股人是否遵守認股合約或認股權證中的有關規定。

10檢煮實收資本(或股本)的列報是否恰當。

(三)實收資本錯弊查證舉例

例7-1注冊資本金來到位錯弊查證

某企業在2008年12月19日注資，按章程及公司法規定兩年內全部注冊;本金到位，即2010年12月19日。而截至2010年12月19日仍有部分注冊資本金未到位。那么對借款利息不允許扣除的期間如何把握?

國稅函[2009]312號規定，“計算不得扣除的利息，應以企業一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息接該期間借款利息發生額乘啦該期間企業未繳足的注冊資本l借款總額的比例計算”。企業每一計算期不得扣除的借款利息一該期間借款

利息額x該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額。凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。具體計算不得扣除的利息，應以企業一個年度內每一賬面實收資本與借款余額保持不變的期間作為一個計算期，每一計算期內不得扣除的借款利息接該期間借款利息發生額乘以該期間企業未繳足的注冊資本占借款總額的比例計算，公式為：

企業每一計算期=該期間借款利息額x該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額

企業一個年度內不得扣除的借款利息總額為該年度內每一計算期不得扣除的借款利息額之和。即2010年不允許企業所得稅扣除的利息是從2010年12月20日至2010年12月31日。此10天的借款利息x該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額(假設該10天的借款余額無變化)。如果2011年6月30日全部到位，則(此半年期的借款利息x該期間未繳足注冊資本額÷該期間借款額)不得抵扣。

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