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解析事業(yè)單位會計年終結(jié)轉(zhuǎn)

一、關(guān)于事業(yè)結(jié)余

《制度》要求“期末”將與計算事業(yè)結(jié)余有關(guān)的11個收支類科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。這11個科目是：收支類5個科目--“財政補助收入”等;支出類6個科目--“撥出經(jīng)費”等。但在后面的科目說明中，除了“事業(yè)收入”和“銷售稅金”兩個科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)時間規(guī)定為“期末”外，其余9個收支類科目的結(jié)轉(zhuǎn)時間都是“年終”。明顯與前文說法不一。況且，“事業(yè)收入”和“事業(yè)支出”兩科目余額結(jié)轉(zhuǎn)時間，一為“期未”，一為“年終”，不盡合理。因為一個會計年度可以有幾個“期末”，而只有一個“年終”。

《準(zhǔn)則》規(guī)定，事業(yè)單位“會計期間分為年度、季度和月份”;又規(guī)定，“結(jié)余是事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的金額”。此兩條均明確了“期間”概念。《制度》在“事業(yè)結(jié)余”科目說明中規(guī)定收支結(jié)轉(zhuǎn)時間為“期末”是符合《準(zhǔn)則》要求的。建議將與事業(yè)結(jié)余計算有關(guān)的11個收支類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)時間均統(tǒng)一為“期末”。

二、關(guān)于專款收支結(jié)轉(zhuǎn)

事業(yè)單位核算專項資金的總帳科目有“撥入專款”、“撥出專款”和“專款支出”三個科目。撥入專款是指事業(yè)單位從財政部門、上級單位或其他單位收到有指定用途，并需要單獨報帳的專項資金。將“撥入專款”的結(jié)轉(zhuǎn)時間規(guī)定為“年終”，一則與兩個支出類科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)時間不統(tǒng)一，二則違背了專項資金的有關(guān)管理規(guī)定。即使是年終，項目已完工，只要未據(jù)實向撥款單位專項結(jié)報，“撥入專款”余額都不得由單位自行沖轉(zhuǎn)。建議：對“撥入專款“改為“在用款單位向撥款單位單獨報帳并取得核準(zhǔn)的項目報表時據(jù)實結(jié)轉(zhuǎn)余額”。這樣，專款收支類科目余額的結(jié)轉(zhuǎn)時間就一致了，也加強了對專項資金的管理與監(jiān)督，保證了專項資金的完整與安全。

轉(zhuǎn)差額時什么情況下借方為事業(yè)結(jié)余,什么情況下借方為結(jié)余分配，

1、結(jié)轉(zhuǎn)收入、支出差額，如果為事業(yè)結(jié)余貸方余額，結(jié)轉(zhuǎn)分錄

借：事業(yè)結(jié)余

貸：結(jié)余分配

2、結(jié)轉(zhuǎn)收入、支出差額，如果為事業(yè)結(jié)余借方余額，結(jié)轉(zhuǎn)分錄

借：結(jié)余分配

貸：事業(yè)結(jié)余

事業(yè)單位結(jié)余分配的核算

《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》規(guī)定，事業(yè)單位專項結(jié)余不參與結(jié)余分配。事業(yè)單位的結(jié)余扣除專項結(jié)余后，要按下列程序分配：

一是按規(guī)定交納所得稅。

二是上繳上級款。

三是按核定比例提取職工福利基金。

四是轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。

“結(jié)余分配”科目核算事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。貸方登記結(jié)余轉(zhuǎn)入數(shù)，借方登記結(jié)余分配數(shù)，本科目貸方余額為未分配結(jié)余，借方余額為未彌補差額。經(jīng)年終轉(zhuǎn)賬后，“結(jié)余分配”科目無余額。

“結(jié)余分配”科目一般應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)科目：應(yīng)交所得稅、應(yīng)繳上級款、提取職工福利基金、提取事業(yè)基金、未分配結(jié)余--事業(yè)結(jié)余、未分配結(jié)余--經(jīng)營結(jié)余。

結(jié)余轉(zhuǎn)入時：

借：事業(yè)結(jié)余

貸：結(jié)余分配-未分配結(jié)余-事業(yè)結(jié)余

分配時，會計分錄如下：

(1)交納所得稅：根據(jù)稅法規(guī)定，屬應(yīng)納稅所得，按規(guī)定的稅率計算繳納應(yīng)交所得稅。計提時，

借：結(jié)余分配-應(yīng)交所得稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

解交時，

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

(2)上繳上級款：實行結(jié)余上繳辦法的單位，所得稅后結(jié)余按核定的比例或數(shù)額計算上繳上級款項。

借：結(jié)余分配-應(yīng)繳上級款

貸：其他應(yīng)付款-應(yīng)繳上級款

(3)提取職工福利基金：按財政部門核定的比例提取職工福利基金。

借：結(jié)余分配-提取職工福利基金

貸：專用基金-職工福利基金

(4)轉(zhuǎn)作事業(yè)基金：

在事業(yè)單位的資金運動過程中，事業(yè)基金起的是“蓄水池”的作用，用來調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡，因此，按提取職工福利基金后的余額全部轉(zhuǎn)作事業(yè)基金。如果收入大于支出，則繼續(xù)轉(zhuǎn)增事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補其差額。在確定年初預(yù)算時，如支出安排出現(xiàn)缺門，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補差額。

經(jīng)上述三項分配后結(jié)余全額轉(zhuǎn)作事業(yè)基金的一般基金。

借：結(jié)余分配-提取事業(yè)基金

貸：事業(yè)基金-一般基金

如單位當(dāng)年“事業(yè)結(jié)余”出現(xiàn)紅字即負(fù)結(jié)余，則“結(jié)余分配”科目出現(xiàn)借方余額，經(jīng)批準(zhǔn)后可用事業(yè)基金彌補。

借：事業(yè)基金-一般基金

貸：結(jié)余分配-未分配結(jié)余-事業(yè)結(jié)余

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