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營改增后同城異地快遞業務將適用不同稅率

自2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點，這也就意味著2014年快遞行業也納入營改增范圍，為此，一些郵政部門和其他從事速遞業務的公司財務人員來電咨詢，此前按“郵電通信業”稅目、適用3%稅率征收營業稅的快遞業務，在“營改增”試點后，適用稅率是多少，有無相關稅收優惠?

在網購市場高速發展的帶動下，快遞業跨區域、網絡化和一體化的發展格局初步形成，向現代服務業轉型升級已開始起步。《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)規定，自2014年1月1日起，在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業“營改增”試點。

財稅〔2013〕106號文件從稅收角度對快遞業進行了行業劃分，并分別適用不同稅率。這與此前《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)規定的“單位和個人從事快遞業務按郵電通信業稅目，統一按3%的稅率征收營業稅”有所不同。根據財稅〔2013〕106號文件附件《營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《應稅服務范圍注釋》和《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》的規定，快遞業務包括收派及貨物運輸兩個部分，屬于混業經營。收派屬于物流輔助服務的范圍，適用稅率為6%;貨物運輸屬于提供交通運輸業服務，適用稅率為11%。也就是說，同城快遞，屬于收派。異地快遞，包括收派及貨物運輸兩項服務，納稅人應分別核算收派及貨物運輸的收入，分別按適用稅率計算銷項稅額;否則，從高適用稅率征稅。

異地快遞適用交通運輸業11%的稅率

函件和包裹在異地之間的傳遞，是使用運輸工具將貨物送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動，屬于交通運輸業范圍，適用交通運輸業11%的稅率。

郵政企業從事的快遞服務，指快速收寄、運輸、投遞單獨封裝的、有名址的快件或其他不需儲存的物品，按承諾時限遞送到收件人或指定地點并獲得簽收的寄遞服務。這里的函件，指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等;包裹，指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨立封裝的物品，其重量不超過50千克，任何一邊的尺寸不超過150厘米，長、寬、高合計不超過300厘米。

在稅收優惠政策和適用上，對郵政企業而言，一是其所提供的郵政普通服務和郵政特殊服務免征增值稅，但對作為其他郵政業務的郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活動則不屬于免稅范圍，同時郵政儲蓄業務仍應按照金融保險業稅目征收營業稅。二是為出口貨物提供的郵政業服務免征增值稅。三是為中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司(含各級分支機構)代辦速遞、物流、國際包裹、快遞包裹以及禮儀業務等速遞物流類業務取得的代理收入，以及為金融機構代辦金融保險業務取得的代理收入，2015年12月31日前免征增值稅。需要說明的是，中國郵政速遞物流股份有限公司及其子公司(含各級分支機構)從事快遞業務不屬于免稅范圍。

綜合上述規定，對郵政企業從事快遞業務，不論是異地還是同城，均屬于郵政業務，適用11%的稅率，并享受國家相應的免稅政策。而郵政速遞物流股份有限公司及其子公司、社會快遞公司提供的包裹寄遞服務屬于快遞業范圍，應分解為收派及貨物運輸服務，按其適應稅率分別計稅。如果其本地區試點實施之日前，試點納稅人已經按照有關政策規定享受了營業稅稅收優惠，在剩余稅收優惠政策期限內，按照本規定享受有關增值稅優惠。

同城快遞適用物流輔助服務6%的稅率

根據財稅〔2013〕106號文件的規定，其他單位從事快遞業務，屬于提供現代服務業服務中物流輔助服務中的收派服務，稅率為6%。

所謂收派服務，指接受寄件人委托，在承諾的時限內完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務的業務活動。其中收件服務，指從寄件人收取函件和包裹，并運送到服務提供方同城的集散中心的業務活動;分揀服務，指服務提供方在其集散中心對函件和包裹進行歸類、分發的業務活動;派送服務，指服務提供方從其集散中心將函件和包裹送達同城的收件人的業務活動。

需要說明的是，如果快遞公司為滿足客戶的快遞服務需求擴大服務范圍，超出同城范圍，則屬于混業經營。根據財稅〔2013〕106號文件的規定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務或者應稅服務的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，則從高適用稅率。因此，郵政速遞物流股份有限公司及其子公司、社會快遞公司從事快遞業務應區分同城與異地，分別按交通運輸業與物流輔助業中的收派服務核算銷售額。但上述公司為出口貨物提供的收派服務免征增值稅。

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