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應(yīng)收賬款融資的核算

應(yīng)收款項(xiàng)融資是一種以應(yīng)收賬款為工具為企業(yè)籌措資金的方式，也是一種債權(quán)融資形式。主要有應(yīng)收賬款抵借和應(yīng)收賬款出售兩種形式。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日趨成熟，應(yīng)收賬款融資發(fā)展迅速，成為企業(yè)(特別是中小型企業(yè))融資重要方式。下面結(jié)合相關(guān)例題談?wù)剳?yīng)收款項(xiàng)融資的會(huì)計(jì)處理。

一、應(yīng)收賬款抵借的會(huì)計(jì)核算

應(yīng)收賬款抵借是指以應(yīng)收賬款作為擔(dān)保品，向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)取得借款。借款比率按抵押應(yīng)收賬款客戶的信譽(yù)和財(cái)務(wù)狀況確定，我國(guó)通常為30%~80%不等。欠款人所欠賬款仍由企業(yè)收取，但企業(yè)應(yīng)將收到的每筆賬款額加上利息轉(zhuǎn)交給發(fā)放借款的金融機(jī)構(gòu)。由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)作出具體的賬務(wù)處理規(guī)定，給會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理帶來(lái)很大不便。對(duì)于應(yīng)收賬款抵借，目前國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)界的普遍做法是保留原有“應(yīng)收賬款”科目金額不變，取得和償還抵借款通過(guò)“短期借款”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

例1：A企業(yè) 2010年11月1日以應(yīng)收賬款1 000 000元作抵押向B信貸公司借得750 000元。A企業(yè)按被抵押應(yīng)收賬款總額的0.5%支付B公司手續(xù)費(fèi) 5 000 元。借款合同規(guī)定：(1)抵押的應(yīng)收賬款仍由A企業(yè)負(fù)責(zé)收賬并承擔(dān)現(xiàn)金折扣、銷售折讓及退回和壞賬損失;(2)A企業(yè)每月月底把收回的款項(xiàng)如數(shù)向B公司結(jié)算;(3)該項(xiàng)借款按 6%的年利率計(jì)息。

A企業(yè)會(huì)計(jì)處理為：

(1)11月1日，向B信貸公司取得抵押借款750 000元。

借：銀行存款 745 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 B公司手續(xù)費(fèi) 5 000

貸：短期借款 B公司 750 000

(2)11月份收到客戶償還的賬款600 000元，扣除現(xiàn)金折扣8 000元和銷售折讓及退回12 000元后，實(shí)收580 000元。

借：銀行存款 580 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 現(xiàn)金折扣 8 000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 12 000

貸：應(yīng)收賬款 600 000

(3)將11月份實(shí)收款項(xiàng)580 000元償還給B公司，另支付借款利息3 750元(750 000*6%/12)。

借：短期借款 580 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息費(fèi)用 3 750

貸：銀行存款 583 750

(4)12 月份，剩余的應(yīng)收賬款400 000元，實(shí)際發(fā)生壞賬3 000元，實(shí)收397 000元。

借：銀行存款 397 000

壞賬準(zhǔn)備 3 000

貸：應(yīng)收賬款 400 000

(5)將借款余額償還給B公司，另支付 12 月份借款余額的利息850元[(750 000-580 000)*6%/12]。

借：短期借款 170 000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息費(fèi)用 850

貸：銀行存款 170 850

二、應(yīng)收賬款出售的會(huì)計(jì)核算

應(yīng)收賬款出售是企業(yè)將應(yīng)收賬款出售給銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，以獲得資金的一種融資方法。金融機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨客戶收賬，但收取一定比例的傭金和利息作為回報(bào)。應(yīng)收賬款出售在西方發(fā)達(dá)國(guó)家分為有追索權(quán)的出售和無(wú)追索權(quán)的出售，我國(guó)目前僅有無(wú)追索權(quán)的出售。在無(wú)追索權(quán)的情況下，企業(yè)出售應(yīng)收賬款給金融機(jī)構(gòu)以后，若到期賬款不能收回，金融機(jī)構(gòu)也不能向出售賬款的企業(yè)追回款項(xiàng)。對(duì)于應(yīng)收賬款中可能出現(xiàn)的現(xiàn)金折扣、銷售退回和折讓，金融機(jī)構(gòu)須預(yù)先扣存最終清算。除現(xiàn)金折扣外，扣存款由雙方協(xié)商，一般為應(yīng)收賬款的10%左右。

例 2：C公司將69 700元應(yīng)收賬款出售給建設(shè)銀行，該筆賒銷款現(xiàn)金折扣為700元(還有10天到期)，建設(shè)銀行按應(yīng)收賬款凈額收取1%的手續(xù)費(fèi)、10%的扣存款。

C公司會(huì)計(jì)處理為：

(1)出售應(yīng)收賬款時(shí)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 690

其他應(yīng)收款 預(yù)計(jì)現(xiàn)金折扣 700

讓售折扣款 6 900

建設(shè)銀行 61 410

貸：應(yīng)收賬款 69 700

該筆賒銷款還有10天到期，協(xié)議規(guī)定的年利率為6.3%。C公司在出售當(dāng)天取得全部出售款，支付利息107元[61 410*(6.3%/360)*10]。

借：銀行存款 61 303

財(cái)務(wù)費(fèi)用 107

貸：其他應(yīng)收款 建設(shè)銀行 61 410

(2)應(yīng)收賬款按期收回(即未出現(xiàn)銷售退回、折讓)，客戶享受了700元的現(xiàn)金折扣，建設(shè)銀行退回全部讓售扣存款。

借：銀行存款 6 900

財(cái)務(wù)費(fèi)用 700

貸：其他應(yīng)收款 讓售扣存款 6 900

預(yù)計(jì)現(xiàn)金折扣 700

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