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《小企業(yè)會計制度》的適用范圍及特點

為了建立和健全國家統一的會計制度，規(guī)范小企業(yè)的會計核算。2004年4月27日財政部頒發(fā)了《小企業(yè)會計制度》并定于2005年1月1日實施，從此，小企業(yè)及其會計制度成為人們關注的熱點問題。作為注冊會計師亦需要學習、了解、探討和掌握，才能與時俱進，勝任本職工作。

一、小企業(yè)--審計服務的重要對象。

在當今世界上，無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，小企業(yè)在國民經濟中都發(fā)揮著重要的，不可替代的作用，都占據著重要的地位。在任何一個國家和地區(qū)，小企業(yè)在數量上都占有絕對優(yōu)勢。為社會提供了超過半數的就業(yè)機會，創(chuàng)造了相當份額的國民財富。有關資料顯示：美國至2001年，雖因經濟不景氣，其小企業(yè)的數目減至2240萬家，卻仍然占企業(yè)總數的99％，產值占GDP的40％，就業(yè)人員占60％，在新增就業(yè)機會中，有85％是由小企業(yè)提供的。在我國，小企業(yè)規(guī)模小，數量多。據不完全統計，在全國工業(yè)企業(yè)法人中，按新的中小企業(yè)標準，小企業(yè)法人占工業(yè)企業(yè)法人總數近95％，小企業(yè)最終產品和服務的價值占全國國內生產總值的近50％，小企業(yè)不僅向國家繳納了大量稅款，而且吸納了眾多城鄉(xiāng)勞動力，是促進我國經濟結構調整，國民經濟發(fā)展和維護社會穩(wěn)定的重要力量。從審計中介市場來看，據不完全統計有近60％的審計對象是小企業(yè)，有近52％的審計業(yè)務收入來源于小企業(yè)。可以說，小企業(yè)是我們審計中介服務的重要對象，是我們審計中介機構的“衣食父母”。

二、關注小企業(yè)會計制度的選擇

了解小企業(yè)實行什么樣的會計制度，這是小企業(yè)審計的主要依據，也是注冊會計師必須關注的首要問題。

根據《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，符合規(guī)定條件的小企業(yè)可以按照本制度進行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，但應注意以下事項：l、按照《小企業(yè)會計制度》進行核算的小企業(yè)，對該制度已經做出規(guī)范的經濟業(yè)務，其會計處理不能選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的相關規(guī)定，選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的小企業(yè)，其會計處理應嚴格按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行，不能在執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的同時，選擇執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》中的有關規(guī)定。簡單地說，就是要求小企業(yè)在業(yè)務處理上只能依據一個標準。

2、集團公司內部母子公司在分屬不同規(guī)模的情況下，為統一會計政策及會計報表等目的，集團內的小企業(yè)也應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

3、按照《小企業(yè)會計制度》進行會計核算的小企業(yè)，如果需要公開發(fā)行股票或債券等，應轉為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，如果因經營規(guī)模的變化導致連續(xù)三年不符合小企業(yè)標準，應轉為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。

此外，小企業(yè)可以根據有關會計法律、法規(guī)和《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，在不違反本規(guī)定的前提下，結合本企業(yè)的實際情況，制定適合于本企業(yè)的具體會計核算辦法。

三、了解《小企業(yè)會計制度》的適用范圍

根據《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定，其適用于在中國境內設立的不對外籌集資金，經營規(guī)模較小的企業(yè)。這里的“不對外籌集資金”是指不公開發(fā)行股票和債券：“經營規(guī)模較小”則是《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》（國經貿中小企200343號文件）中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業(yè)。

小企業(yè)的標準具體為：1、工業(yè)。職工數300人以下，銷售額3000萬元以下，資產總額4000萬元以下。

2、建筑業(yè)。職工數600人以下，銷售額3000萬元以下，資產總額4000萬元以下。

3、批發(fā)和零售業(yè)。零售業(yè)小型企業(yè)職工數100人以下，銷售額1000萬元以下，批發(fā)業(yè)小型企業(yè)職工人數100人以下，銷售額3000萬元以下。

4、交通運輸和郵政業(yè)。交通運輸小型企業(yè)職工人數500人以下，銷售額3000萬元以下。郵政業(yè)小型企業(yè)職工人數400人以下，銷售額3000萬元以下。

5、住宿和餐飲業(yè)。職工數400人以下，銷售額3000萬元以下。

在以上規(guī)定中，職工人數以現行統計制度中的年末從業(yè)人員數代替。工業(yè)企業(yè)的銷售額以現行統計制度中的年產品銷售收入代替：建筑業(yè)企業(yè)的銷售額以現行統計制度中的年工程結算收入代替；批發(fā)和零售業(yè)以現行統計制度中的年銷售額代替；交通運輸和郵政業(yè)、住宿和餐飲業(yè)企業(yè)的銷售額以現行統計制度中的年營業(yè)收入代替；資產總額以現行統計制度中的資產合計代替。

應當指出，企業(yè)是不斷發(fā)展變化的，企業(yè)大小是可變的，小企業(yè)可以茁壯成長為大企業(yè)，大企業(yè)也可能分化成為小企業(yè)。因此，在執(zhí)行會計制度過程中也不應“從一而終”。視變化了的情況，可以相互轉換。另外，在目前有關小企業(yè)財務報告準則未出臺之前，小企業(yè)可參照執(zhí)行《企業(yè)財務會計報告條例》的有關規(guī)定，盡量使小企業(yè)的財務會計報告規(guī)范化。此外，因為小企業(yè)一般不對外籌集資金，不發(fā)行股票或債券，與公眾利益不直接相關，一般不對外提供其會計報表，主管稅務機關，借貸商業(yè)銀行，企業(yè)內部管理者應是會計報表主要使用者，因此，小企業(yè)應向他們提供真實、完整的會計信息。

四、掌握小企業(yè)會計制度的特點

《小企業(yè)會計制度》既不同于1997年財政部與國家稅務總局聯合頒布的《個體工商戶會計制度》也不同于財政部2000年修訂的《企業(yè)會計制度》。相對而言，它與《企業(yè)會計制度》更為接近，因為會計主體可以根據需要在這兩類企業(yè)會計制度中轉換（轉換時，應按會計政策及其變更的相關規(guī)定進行處理）。兩類企業(yè)會計制度中的會計基本前提、一般原則、會計要素、報表種類和格式都基本相同。

《小企業(yè)會計的制度》與《企業(yè)會計制度》相比，也有一些差別，如《小企業(yè)會計制度》的會計科目比《企業(yè)會計制度》減少25個（小企業(yè)會計制度設定會計科目60個），主要為適應小企業(yè)會計的要求，對某些比較復雜的交易或事項，或者小企業(yè)較少發(fā)生的交易或事項，在會計處理上可以適度簡化。如計提資產減值準備，《小企業(yè)會計制度》中只要求對應收款項、短期投資、存貨三類資產計提壞賬準備，減值準備，跌價準備，以減少會計人員的職業(yè)判斷；對長期股權投資，應當采用權益法時，可用簡化的權益法處理；對長期借款，在固定資產達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的借款費用，可以全部進行資本化處理，而不必按資產的實際支出數依比例確認應予資本化的數額；對融資租入的固定資產，在計算最低租賃付款額時也可采用簡化的方法。小企業(yè)所得稅的會計處理方法，明確規(guī)定采用應付稅款法，這樣就沒有遞延稅款的會計處理。《小企業(yè)會計制度》還允許小企業(yè)只編報資產負債表和利潤表兩張基本報表，可不編制現金流量表。這些規(guī)定體現了具體情況具體對待的原則，具有較強的針對性和現實性，不僅可以大大簡化小企業(yè)的會計實務，也可以減少審計工作量。

《小企業(yè)會計制度》也不是盡善盡美，需要在執(zhí)行中不斷修改完善。筆者認為，整體而言，《小企業(yè)會計制度》仍較復雜，還可以再簡化一些。如增值稅的會計處理，它與《企業(yè)會計制度》完全相同，其實可以簡化，盡管稅法規(guī)定是針對所有企業(yè)的（是一般納稅人按一般納稅人計稅，是小規(guī)模納稅人按小規(guī)模納稅人計稅），執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)也可能是一般納稅人，但其會計處理可以簡化為“價外計稅，價內核算”，而不必跟著稅法跑（所得稅會計可以實現會計與稅法分離，增值稅會計亦可以實現會計與稅法分離），另外，既然《小企業(yè)會計制度》規(guī)定，可以根據企業(yè)實際情況轉換為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》反之亦然　，那就應該在《小企業(yè)會計制度》中規(guī)定“轉換”的具體要求和操作方法，可用附錄的形式予以明確。

《小企業(yè)會計制度》的頒布是我國企業(yè)會計制度建設的又一重要成果。我們堅信，隨著《小企業(yè)會計制度》的實施，必將促進小企業(yè)快速、健康的發(fā)展，也將促進會計、審計事業(yè)的更加繁榮。

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