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如何區(qū)分業(yè)務(wù)招待費、宣傳費

在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，招待費具體范圍如下：

(1)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支。

(2)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀念品的開支。

(3)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支。

(4)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。

稅法規(guī)定。企業(yè)應(yīng)將業(yè)務(wù)招待費與會議費嚴格區(qū)分，不得將業(yè)務(wù)招待費擠入會議費。納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的差旅費、會議費，稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則不得在稅前扣除。會議費證明材料包括會議時間、地點、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標準、支付憑證等。在業(yè)務(wù)招待費用核算中要按規(guī)定的科目進行歸集，如果不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費性質(zhì)的支出隱藏在其他科目中，則不允許稅前扣除。

一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工，對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。同時，要嚴格區(qū)分給客戶的回扣、賄賂等非法支出，對此不能作為業(yè)務(wù)招待費而應(yīng)直接作納稅調(diào)整。業(yè)務(wù)招待費僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的職工福利、職工獎勵、企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金以及支付給個人的勞務(wù)支出都不得列支招待費。

例如：某電力公司為了搞好企業(yè)與用戶之間的關(guān)系，將外購的一批電磁爐送給了下游用電企業(yè)，這是業(yè)務(wù)招待費還是業(yè)務(wù)宣傳費?

一般來講，外購禮品用于贈送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費，但在稅務(wù)執(zhí)法實踐中如果禮品是納稅人自行生產(chǎn)或經(jīng)過委托加工對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有標記及宣傳作用的，也可作為業(yè)務(wù)宣傳費。

但這一界限相當模糊。以上例為例，如果電磁爐上印有電力公司的標志是否就是宣傳企業(yè)形象呢?如果送的不是電磁爐而是汽車，且印有公司的標識是否是業(yè)務(wù)宣傳費呢?有人會說汽車的金額太大了，但金額的大小是區(qū)分業(yè)務(wù)招待費的標準嗎?金額多大不能作為業(yè)務(wù)宣傳費呢?

這些問題常常困擾實踐工作者，也給稅務(wù)執(zhí)法人員嚴格執(zhí)法帶來了困難。筆者認為，區(qū)分二者的不同，應(yīng)以以下幾個條件作為區(qū)分依據(jù)。

依據(jù)一：是否對企業(yè)的形象、產(chǎn)品有宣傳作用。這是區(qū)分二者差異的關(guān)鍵，以上例為例，將外購的電磁爐送給客戶對企業(yè)的產(chǎn)品是沒有宣傳作用的，也沒有對企業(yè)的形象加以宣傳，企業(yè)的形象是什么?企業(yè)形象是指人們通過企業(yè)的各種標志(如產(chǎn)品特點、行銷策略、人員風格等)而建立起來的對企業(yè)的總體印象。送電磁爐就能達到宣傳企業(yè)形象的目的嗎?這顯然是站不住腳的。

依據(jù)二：贈送的對象是潛在客戶還是既有客戶。這是進一步判斷兩者差異的另一個條件。筆者認為作為業(yè)務(wù)宣傳費列支的必須是企業(yè)潛在的客戶而不是既有的客戶，如贈送產(chǎn)品說明書、在重要場所懸掛橫幅、向路人散發(fā)宣傳單等，這些都是對潛在客戶的一種宣傳。如果將外購的貨物送給既有客戶，這些客戶對企業(yè)已經(jīng)有所了解，起不到宣傳企業(yè)形象的作用，故應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費。這種贈送貨物的行為是維系客戶關(guān)系的一種業(yè)務(wù)手段。

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