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防止在“長期待攤費用”上做手腳

新《企業會計準則--應用指南》附錄規定，“長期待攤費用”科目用來核算企業已經發生但應由本期和以后各期負擔的分攤期限在一年以上的各項費用。但必須注意的是，會計準則對長期待攤費用規定的核算范圍和方法與稅法的規定有所不同，如《企業會計準則講解2008》第五章規定，與固定資產有關的修理費用等后續支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據不同情況分別在發生時計入當期管理費用或銷售費用。而稅法卻要求將大修理支出作為長期待攤費用，并按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

案例

某稅務稽查組到生產日用輕工產品的甲公司進行檢查。盡管甲公司的經營情況良好，銷售收入也穩步增長，但多年來甲公司賬面上生產設備的規模并未同步擴大，盈利情況也不理想，而且增值稅和企業所得稅的稅負明顯偏低。為了查明情況，檢查員小葛帶著這些疑惑開始了對甲公司的檢查。

從賬面情況看，甲公司對原材料的購進、進項稅額的抵扣、成本和費用的核算、銷售收入的記載及銷項稅額的申報情況都井井有條，讓人感覺會計核算清晰、規范。但這些并不能讓小葛解開對兩大稅負偏低的疑惑。小葛覺得應該從甲公司的生產情況和經營特點入手，在先分析出為何生產情況良好且收入穩步增長，但設備規模卻沒有同步擴大且盈利上不去的原因后，再分析兩大稅負偏低的原因，就會相對容易了。于是，小葛從甲公司所生產產品的品種、結構、銷售對象、行業盈利水平、行業平均稅負等多方面進行了解，逐漸掌握了一些新情況。小葛發現，甲公司的產品除了銷售給各地的大商場外，更多的是銷售給了個體批發商，而且由于輕工產品更新換代頻繁且新品較多，所以甲公司對生產設備的更新換代和維修比較頻繁。針對了解的情況，小葛分析，甲公司一方面可能存在對個體批發商銷售不開發票的情形，另一方面可能將購進固定資產化整為零后沒有作為固定資產入賬。但小葛通過對甲公司銷售系統、實際銷售環節和相關情況的檢查并未發現有不開票的情形，倒是發現賬面上新增固定資產確實很少，對固定資產的大修理支出卻特別多，而且長期待攤費用賬戶還有大量未攤銷的大修理費，但打開列支長期待攤費用的會計憑證，發現發票上寫的是機器配件或零部件，無法判斷究竟是否應屬于大修理支出。小葛調閱了被檢查年度發生的所有大修理費支出的憑證，又發現了一個規律：即支出的大修理費全部是機器設備的部件和配件。小葛詢問相關的負責人，得到的解釋是，他們公司有專門從事固定資產維修的隊伍，只要購進零配件就可以自行維修。果真如此？小葛提出要查看生產*7產品的設備。甲公司設備上的標牌都注明了機器名稱、制造廠家、規格型號和出廠日期等，當小葛要求核對固定資產明細賬對所有新設備的記載情況時，甲公司財務負責人只好承認了平時已將購進的部分固定資產化整為零的違規問題。

原來，甲公司幾年前就發現了他們生產輕工產品所需機器設備的單位價值都較小，而且將購進的一些設備請供貨單位開票時化整為零開成零配件的單項金額更小，然后再將取得的這些發票以大修理的名義列入賬內，這樣不僅能夠取得增值稅發票，抵扣進項稅額（原增值稅稅制下），而且還可以提前攤入成本，即使新增值稅法下不影響進項稅額，也可以提前攤銷完畢，占用應上繳的所得稅資金。最終，檢查組花費了很多時間，才把甲公司多年來弄虛作假的大修理費核實清楚，甲公司也受到了應有的處罰。

在上述案例中，甲公司采取化整為零的方式并不罕見，但由于甲公司賬面核算清晰規范，具有一定的迷惑性，檢查人員從賬面上很難發現問題。但真的假不了，假的真不了。將購進的機器設備化整為零并以大修理費的名義列支，檢查人員從賬面上雖一時無法判斷大修理費的真假，但可以倒過來檢查被化整為零的機器設備，因為機器設備的成本雖可以很快從賬面上攤銷，但其實物形態不可能很快消除，只要企業還在使用，只要檢查到生產車間并盤點實物資產，就很容易發現企業已作費用列支而賬面上沒有記載的這些賬外機器設備。所以，檢查類似問題時，檢查人員不應拘泥于會計賬簿和憑證，而應采取賬實核對的方法，這樣就很容易發現疑點并抓住問題的突破口，取得事半功倍的效果。值得注意的是，許多檢查人員往往不喜歡、不重視盤點實物資產，甚至認為檢查實物資產是助理人員的事情，檢查組長也往往總是安排助理人員到車間或倉庫進行盤點，這實際上是一種誤區。要知道，檢查實物資產不僅是檢查賬面情況的重要組成部分，而且也是體現檢查人員檢查經驗、檢查技巧和工作責任心的重要環節。檢查時，不僅要貫徹賬實核對的思路，充分關注是否存在有賬無物或有物無賬等問題，還要仔細核對和分析實物的品名、規格和批次，不能僅核對數量，切忌走馬觀花，敷衍了事。

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