天津塘沽會計培訓

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不要忽視運費籌劃

A企業是生產環保產品甲產品的生產企業，年實現銷售收入400多萬元。由于該產品競爭激烈，再加上稅收負擔較高，企業處于微利狀態。該企業負責人王經理總覺得自己稅繳得太多，不正常。經對企業2002年度的納稅情況進行全面檢查，發現企業當年銷售甲產品438萬元，而繳納的增值稅卻有37.23萬元，增值稅的稅收負擔率高達8.5％，比同行業要高出2個百分點。

經過對企業的進銷貨物流程以及有關費用情況進行了進一步檢查，發現該企業接受發票不規范，許多項目應該取得增值稅專用發票的卻沒有取得。其中比較突出的問題是接受的運費發票不規范，該企業全年發生運費38萬元，但是支付運費時企業索取的都是普通收據，不是運輸部門的運輸發票，因而不能抵扣增值稅進項稅額。

后經調查才知道，該企業銷售甲產品需要專用設備---槽車進行運輸，該企業沒有這種專用槽車。而甲產品的購買者自備這種槽車。A企業與購貨公司簽訂供貨合同時，是以購貨公司的入庫價格結算的，購貨公司提供槽車所發生的運費則在甲產品銷售價格中扣減，同時提供結算收據，而這種結算收據A企業不能抵扣增值稅進項稅額，從而導致A企業的增值稅稅負明顯升高。

針對這個問題，有兩個方案供企業選擇：

其一，將運輸槽車改用專業運輸公司的，這樣A企業可以取得能夠抵扣增值稅的運輸發票。

其二，運輸仍由購貨公司負責，但與購貨公司簽訂供貨合同時，以A企業的出廠價格結算，從而降低A企業的計稅依據。

以上方案的籌劃效果如何呢？假設2003年A企業的各項經濟指標與2002年相同，我們可以對以上方案進行分析：

方案一：改用專業運輸公司的槽車運輸以后，A企業發生的38萬元運輸費用可以取得專業運輸公司的發票。A企業可以按7％的抵扣率抵扣增值稅進項稅額：38x7％＝2.66（萬元），從而減少近3萬元的稅費。

方案二：在與購貨公司簽訂供貨合同時，以A企業的出廠價格結算，我們假設兩種價格的差額正好是運費數額，在其他因素不變的情況下，A企業減少了應稅銷售額38萬元，可以少計銷項稅額6.46萬元（38x17％），籌劃后企業增值稅的稅收負擔率為：（37.23－6.46）/400＝7.69％。

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