郴州會(huì)計(jì)培訓(xùn)學(xué)校

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警惕企業(yè)利用^*發(fā)票逃稅

案例

某檢查組到一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)G公司例行檢查。檢查組從檢查前的案頭分析中發(fā)現(xiàn)，該公司的企業(yè)所得稅稅負(fù)偏低。進(jìn)駐檢查后，檢查組對(duì)收入的實(shí)現(xiàn)、開發(fā)成本歸集、三項(xiàng)費(fèi)用的審核等方面進(jìn)行了全方位的檢查，但未發(fā)現(xiàn)重大問題。對(duì)此，G公司財(cái)務(wù)部冠部長(zhǎng)解釋稱，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)控企業(yè)，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，他們堅(jiān)決杜絕那些不合法的憑據(jù)入賬。

檢查組陳組長(zhǎng)請(qǐng)檢查人員逐一報(bào)告檢查情況后分析認(rèn)為，G公司的三項(xiàng)費(fèi)用與同行相比差異不大，與營(yíng)業(yè)收入的配比也正常，但開發(fā)成本明顯偏高。因此G公司通過虛假費(fèi)用列支影響企業(yè)所得稅的可能性不大，但虛列開發(fā)成本的可能性較大。于是，檢查組決定對(duì)開發(fā)成本項(xiàng)目進(jìn)行深入檢查，逐項(xiàng)核對(duì)。

檢查組把成本項(xiàng)目進(jìn)一步分解為土地開發(fā)成本、建筑與安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)工程費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)、前后期費(fèi)用等幾方面，分工檢查。檢查員小劉首先向陳組長(zhǎng)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的新疑點(diǎn)：在建筑與安裝工程費(fèi)中，一些建筑材料如鋼材、配套設(shè)施如管道、電線等，企業(yè)利用稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票入賬，金額較大，銷貨方一般是人名或不規(guī)范的企業(yè)名稱，其業(yè)務(wù)的真實(shí)性值得懷疑。陳組長(zhǎng)讓小劉拿一份憑證來(lái)看看。在一份地稅機(jī)關(guān)代開的普通發(fā)票上，銷貨名稱為某某電線，工程項(xiàng)目名稱為“安裝、電線一批”，金額高達(dá)30萬(wàn)元。陳組長(zhǎng)和小劉又查看了該項(xiàng)房地產(chǎn)項(xiàng)目合同，發(fā)現(xiàn)總價(jià)款為1000萬(wàn)元。經(jīng)過分析，他們認(rèn)為，一是本應(yīng)開具增值稅業(yè)務(wù)發(fā)票的某某電線企業(yè)利用^*發(fā)票少繳增值稅，二是G公司電線及安裝的成本占開發(fā)成本的3%，明顯偏高，可能不實(shí)。

陳組長(zhǎng)讓G公司的冠部長(zhǎng)出具該項(xiàng)目電線安裝的合同。冠部長(zhǎng)找來(lái)一份合同，但合同的金額僅有10萬(wàn)元，且日期久遠(yuǎn)，與憑證所載內(nèi)容不相符。陳組長(zhǎng)再次索要，冠部長(zhǎng)以項(xiàng)目經(jīng)理不在而推諉。陳組長(zhǎng)向冠部長(zhǎng)講明稅收政策，并告知稅務(wù)機(jī)關(guān)可以利用外調(diào)檢查搞清事實(shí)真相，要求冠部長(zhǎng)配合檢查工作。冠部長(zhǎng)主動(dòng)承認(rèn)了錯(cuò)誤。

原來(lái)，在往年的稅務(wù)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)G公司在列支成本、費(fèi)用時(shí)，使用了大量的白條、收據(jù)等不合法的原始憑證，因而調(diào)增了其應(yīng)納稅所得額，再加上補(bǔ)稅帶罰款，公司損失巨大。為了避免類似問題出現(xiàn)，G公司會(huì)計(jì)核算部門嚴(yán)格控制其入賬。對(duì)于承包商或供貨商不能自行開具發(fā)票的，要求其到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，并鼓勵(lì)多開，稅務(wù)機(jī)關(guān)開發(fā)票所收稅款，由G公司承擔(dān)。

檢查組把G公司憑證中所有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票逐份統(tǒng)計(jì)，與合同協(xié)議書核對(duì)，逐份核對(duì)。并向供貨方的稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出協(xié)查函，將G公司利用^*發(fā)票進(jìn)行逃稅的事實(shí)查得水落石出，同時(shí)也處罰了提報(bào)虛假材料申請(qǐng)^*發(fā)票的業(yè)戶。

分析

近年來(lái)，納稅人利用假發(fā)票進(jìn)行偷稅的現(xiàn)象屢見不鮮，但查處利用稅務(wù)機(jī)關(guān)^*發(fā)票偷稅的案例不多。因此，稅務(wù)檢查中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注４類借^*發(fā)票逃避納稅的行為：一是流失流轉(zhuǎn)稅。常見的現(xiàn)象有：增值稅一般納稅人銷售貨物給非增值稅納稅人，銷售收入不申報(bào)，利用稅率與征收率之差，偷逃增值稅。發(fā)生的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，如安裝、修繕等，到國(guó)稅部門以銷售安裝材料申請(qǐng)代開普通發(fā)票代開，利用營(yíng)業(yè)稅稅率與增值稅征收率之差，偷逃流轉(zhuǎn)稅。二是流失利得稅。^*發(fā)票的銷售收入，銷售方不入賬，減少所得稅稅基，少繳企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅?；蛘呃眠`法取得的^*發(fā)票列支成本費(fèi)用，偷逃所得稅。另外，一些娛樂業(yè)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅稅率20%、服務(wù)業(yè)項(xiàng)目營(yíng)業(yè)稅稅率5%，遠(yuǎn)高于增值稅征收率。由于目前國(guó)稅機(jī)關(guān)^*發(fā)票未同時(shí)附征城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅，申請(qǐng)人把應(yīng)屬于地稅部門征收的業(yè)務(wù)變換為應(yīng)屬國(guó)稅部門征收的銷售貨物行為，從而只按3%征收率繳納稅款，逃避了地方稅收。三是代開大額普通發(fā)票現(xiàn)象越來(lái)越多。臨時(shí)經(jīng)營(yíng)納稅人（主要為個(gè)人）單次^*發(fā)票的金額呈明顯上升趨勢(shì)，已由原來(lái)的每次幾百元、幾千元上升到幾萬(wàn)元、幾十萬(wàn)元，人數(shù)逐年增多，金額逐年增大，并且數(shù)額相當(dāng)大。四是免稅貨物^*發(fā)票管理漏洞較多。納稅人申請(qǐng)代開免稅產(chǎn)品普通發(fā)票，只需要提供購(gòu)貨方購(gòu)貨證明和出售方所在村（居）出具的自產(chǎn)自銷證明。一些花木、糧食等農(nóng)產(chǎn)品販運(yùn)者正是利用免稅資格認(rèn)定上的漏洞，將應(yīng)稅項(xiàng)目變?yōu)槊舛愴?xiàng)目。還有一些企事業(yè)單位利用免稅發(fā)票免稅的特點(diǎn)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)虛開免稅產(chǎn)品發(fā)票以達(dá)到?jīng)_減各種費(fèi)用的目的。

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