建筑企業會計培訓

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存貨損失財稅處理

在對存貨損失的處理上，會計制度規定：由于預見存貨可能遭受損失或不合市價，出于會計上的“謹慎性”，企業在期末要計提“存貨跌價準備”，但稅法上不予認可；對于正常的存貨損失，會計處理等同于稅法，在本年利潤中直接扣除；對于存貨的非正常損失，會計上分兩種情況在本年利潤中直接扣除，即自然災害損失，在扣除保險公司等賠償后記入“營業外支出”，而因管理不善造成貨物被盜竊、發生霉爛變質等損失，扣除有關責任人員賠償后記入“管理費用”。

一、存貨損失的稅收處理

1、增值稅方面

企業發生非正常損失的購進貨物，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。如果企業在貨物發生非正常損失之前，已將該購進貨物的增值稅進項稅額實際申報抵扣，則應當在該批貨物發生非正常損失的當期，將該批貨物的進項稅額予以轉出。

2、所得稅方面

對于因“管理不善”記入“管理費用”和因“自然災害”記入“營業外支出”的存貨非正常損失，如果具備第13號令中規定認定的證據，經稅務機關審查批準后，準予在當期稅前扣除。

二、存貨損失的會計處理

某內資企業系一般納稅人，2006年不包括以下經濟業務的情況下的會計利潤為200萬元，應交增值稅金已足額上交，其它會計資料反映情況如下：

已計提存貨跌價準備15萬元；因倉庫保管員王某放松責任心，導致倉庫原材料被盜，經盤查，材料賬面價值為50000元（其中含分攤的運費4650元）；意外火災造成庫存產品全部燒毀，該產成品的非正常損失金額40萬元。已知全年總計耗用存貨金額500萬元，全年生產成本金額800萬元；12月份盤虧一批8月份購入的材料（已抵扣進項稅額），盤虧金額為9萬元，查明屬于定額內自然損耗；以上材料進項稅稅率為17%，不考慮其他稅費和納稅調整。

根據上述材料，該企業應進行如下賬務處理：

1. 存貨跌價準備只影響計稅所得額，即調贈應納稅所得額15萬元，并不影響會計利潤額，故不必作調賬分錄；

2. 被盜材料進項稅額轉出＝（50000－4650）x17%＋4650÷（1－7%）x7%＝8059.50元，

借：待處理財產損溢58059.50

貸：原材料50000

應交稅金---應交增值稅（進項稅額轉出）8059.50

2006年12月20日經董事會批準，由王某賠償2萬元，并報經稅務機關審批同意后，

借：管理費用 38059.50

其他應收款---王某 20000

貸：待處理財產損溢58059.50

3. 被毀產成品的進項稅轉出額＝（產成品的損失金額x全年耗用存貨金額÷全年生產成本金額）x適用稅率＝（40x500÷800）x17％＝4.25萬元，

借：待處理財產損溢442500

貸：產成品400000

應交稅金---應交增值稅（進項稅額轉出）42500

2006年12月20日經董事會批準，并報經稅務機關審批同意后，

借：營業外支出442500

貸：待處理財產損溢 442500

4. 盤虧入賬時：

借：待處理財產　 105300

貸：原材料90000

應交稅金---應交增值稅（進項稅額轉出）15300

根據第13號令，定額內合理損耗，屬正常損失，不必報經稅務機關審批，直接在當年所得稅前扣除，

借：管理費用---定額損耗 105300

貸：待處理財產損溢105300

根據上述業務，該企業應交增值稅＝8059.50＋42500＋15300＝65859.50元，應稅所得額＝2000000＋150000－38059.50－442500－105300＝1564140.50元，應交所得稅＝1564140.50x33%＝516166.37元。

需要注意的是，如果以上非正常損失當年未報稅務機關批準，則不允許在當年及以后年度抵扣；對于正常損耗，雖少了審批這一程序，但也要在證據確鑿后才在當年扣除。

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