江門恒企會(huì)計(jì)培訓(xùn)班

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免抵退稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理

(1)出口貨物免稅，反映在賬務(wù)處理上是出口銷售時(shí)，無(wú)需貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

(2)出口貨物抵稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額，賬務(wù)處理上表現(xiàn)為企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料，無(wú)論用于生產(chǎn)出口貨物還是用于生產(chǎn)內(nèi)銷貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可抵扣。

但由于出口貨物的征稅率與退稅率不一致的情況，因而存在免抵退稅不得免征和抵扣稅額的情況，此項(xiàng)因借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貸記進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”用紅字貸記“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，同時(shí)以紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國(guó)外運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)、傭金費(fèi)用支出時(shí)，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)算，并沖減“不得抵扣稅額”，用紅字貸記“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”，同時(shí)紅字借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。

(3)出口貨物退稅的賬務(wù)處理：按計(jì)算的免抵退稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”;按計(jì)算的免抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”;按免抵退稅額與免抵稅額兩者之差，借記“其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅款”。即：

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅款

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅)

注：出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。應(yīng)免抵稅額的計(jì)算確定有兩種方法：

*9種是是在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)后進(jìn)行免抵和退稅的會(huì)計(jì)處理，按批準(zhǔn)的免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

第二種是出口企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)，按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行稅務(wù)處理。根據(jù)當(dāng)期的免抵額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅)”。

(4)納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款，應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅款”。

【例】某公司是一般納稅人，增值稅稅率17%，出口退稅率11%，2009年5月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

(1)購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為1 600 000元，增值稅為272 000元，款項(xiàng)已支付，材料已入庫(kù)。

借：原材料 1 600 000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 272 000

貸：銀行存款 1 872 000

(2)本月內(nèi)銷不含稅銷售額為273 411.76元，款項(xiàng)已收到。

借：銀行存款 319 891.76

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 273 411.76

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 46480

(3)本月出口產(chǎn)品銷售額為1 426 000元，款項(xiàng)尚未收到。

借：應(yīng)收賬款 1 426 000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 426 000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85 560 　　　1 426 000x(17%-11%)=85560(元)

貸： 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 85 560

(4)月末，申報(bào)出口退稅

計(jì)算退稅額

①當(dāng)期應(yīng)納稅額=46 480-(272 000-85560)=-139 960(元)

②計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額=1 426 000x11%=156 860(元)

③確定退稅額及免抵額

退稅額139 960元，免抵額=156 860-139 960=16 900(元)

賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅款 139 960

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 16 900

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(出口退稅) 156 860

(5)實(shí)際收到出口退稅款

借：銀行存款 139 960

貸：其他應(yīng)收款--應(yīng)收出口退稅款 139 960

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