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自營代理相關產品出口關稅如何處理

有進出口經營權的商品流通企業（包括商業、糧食、外貿、物資供銷、醫藥商業、供銷合作社等），按其經營方式的不同，其進出口業務可以分為自營和代理兩大類。不同的經營方式下的進出口業務，有關關稅核算的方法和內容也不一樣。

（一）自營進出口業務關稅的核算

商品流通企業自營進口業務所計繳的關稅，在會計核算上是通過設置“應交稅費--進口關稅”和“材料采購”賬戶加以反映的。應繳納的進口關稅，借記“材料采購”，貸記“應交稅費--進口關稅”；實際繳納時，借記“應交稅費--進口關稅”，貸記“銀行存款”。也可不通過“應交稅費--進口關稅”賬戶，而直接借記“材料采購”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等賬戶（出口業務會計處理亦然）。

商品流通企業自營出口業務所計繳的關稅，在會計核算上是通過設置“應交稅費--出口關稅”和“主營業務稅金及附加”賬戶加以反映的。應繳納的出口關稅，借記“主營業務稅金及附加”，貸記“應交稅費--出口關稅”；實際繳納時，借記“應交稅費--出口關稅”，貸記“銀行存款”。

【例１】某外貿企業從國外自營進口商品一批，CIF價格折合人民幣為400000元，進口關稅稅率為40％，代征增值稅稅率17％，根據海關開出的專用繳款書，以銀行轉賬支票付訖稅款。計算應交關稅和材料采購成本如下：

應交關稅＝400000x40％＝160000（元）

材料采購成本＝400000＋160000＝560000（元）

代征增值稅＝560000x17％＝95200（元）

做會計分錄如下：

計提關稅和增值稅時：

借：材料采購　　　　　　　　　　　　　　 560000

貸：應交稅費--進口關稅 　　　　　　　　160000

應付賬款 　　　　　　　　　　　　　　400000

支付關稅和增值稅時：

借：應交稅費--進口關稅 　　　　　　　　160000

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　160000

借：應交稅費--應交增值稅（進項稅額） 　95200

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 95200

商品驗收入庫時：

借：庫存商品 　　　　　　　　　　　　　　560000

貸：材料采購　　　　　　　　　　　　　　 560000

【例２】某進出口公司代理某工廠出口一批商品。我國口岸FOB價折合人民幣為360000元，出口關稅稅率為20％，手續費為10800元。某公司應作會計分錄如下：

借：材料采購 　　　　　　　　　　　　　　797414

應交稅費--應交增值稅（進項稅額）　　135560

貸：銀行存款（或應付賬款） 　　　　　　　　932974

【例3】某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價格折合人民幣為720000元，出口關稅稅率為20％，根據海關開出的專用繳款書，以銀行轉賬支票付訖稅款。計算出口關稅如下：

出口關稅＝720000／（1＋20％）x20％＝120000（元）

做會計分錄如下：

借：營業稅金及附加 　　　　　　　　　　　120000

貸：應交稅費--出口關稅 　　　　　　　　120000

（二）代理進出口業務關稅的核算

代理進出口業務，對受托方來說，一般不墊付貨款，大多以收取手續費形式為委托方提供代理服務。因此，由于進出口而計繳的關稅均由委托單位負擔，受托單位即使向海關繳納了關稅，也只是代墊或代付，日后仍要從委托方收回。

代理進出口業務所計繳的關稅，在會計核算上也是通過設置“應交稅費”賬戶來反映的，其對應賬戶是“應付賬款”、“應收賬款”、“銀行存款”等。

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