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案例分析企業所得稅的節稅技巧

企業所得稅的節稅技巧很多，現就“拆分組織結構”和“利用相關稅收政策”進行案例分析。

拆分組織結構

“拆分組織結構”的一般原理為：分設企業，增加所得稅扣除限額，減低企業所得稅。

企業所得稅法第四十三條規定：企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但*6不得超過當年銷售（營業）收入的5。

第四十四條規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業）收入15%準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。費用扣除規定了限額，企業超標就要進行納稅調整。

以某企業的數據計算如下：某生產企業某年度實現銷售凈收入20000萬元，企業當年發生業務招待費160萬元。發生廣告費和業務宣傳費3500萬元。根據稅收政策規定的扣除限額計算如下：

業務招待費超標：160-（160x60％）=64（萬元）

廣告費和業務宣傳費超標：3500-20000x15％=500（萬元）

超標部分應交納企業所得稅稅額：（64+500）x25％=141（萬元）

在這個條件下的節稅技巧就是：拆分企業的組織結構--也就是通過分設企業來增加扣除限額，從而增加稅前的扣除費用，減輕企業所得稅。

可將企業的銷售部門分離出去，成立一個獨立核算的銷售公司。企業生產的產品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20000萬元對外銷售。費用在兩個公司分配：生產企業與銷售公司的業務招待費各分80萬元，廣告費和業務宣傳費分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了獨立核算的銷售公司這樣一個新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會增加增值稅的稅負。

這樣，在整個利益集團的利潤總額不變的情況下，業務招待費、廣告費和業務宣傳費分別以兩家企業的銷售收入為依據計算扣除限額，結果如下：

生產企業：業務招待費的發生額為80萬元，扣除限額=80x 60％=48（萬元）。超標：80-48=32（萬元）。廣告費和業務宣傳費的發生額為1500萬元，而扣除限額=18000x15％=2700（萬元）。生產企業就招待費用大于扣除限額32萬元，需做納稅調整。

銷售公司：業務招待費的發生額為80萬元，扣除限額=80x60％=48（萬元）。超標：80-48=32（萬元）。廣告費和業務宣傳費的發生額為2000萬元，而扣除限額=20000x15％=3000（萬元）。也是招待費用超標32萬元，需做納稅調整。

兩個企業調增應納稅所得額64萬元，應納稅額為：64x25％=16（萬元）。兩個企業比-個企業節約企業所得稅125萬元。

需要注意的是，案例中的交易價格會影響兩個公司的企業所得稅，即生產企業以多少價款把產品賣給銷售公司，才能保證兩個企業都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業所得稅。所以，交易價格一定要仔細核算，以免發生不必要的損失。

巧用相關稅收政策

企業所得稅稅法第二十六條規定：國債利息收入為免稅收入；條例第三十八條規定：利息支出不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。國債利息收入免稅，不超標的貸款利息允許無限制扣除，利用這兩項優惠政策，為某企業設計的國債投資節稅方案如下：

1.操作思路

企業先期投資500萬元買入國債，然后在國債市場通過抵押貸款再買入國債（國債回購，類似貸款買國債），放大到20000萬元。

2.收益分析

投入資金500萬元，投資國債規模20000萬元，其收益和成本計算如下：

收入：國債利息收入：20000x2.66％（國債利率）=532（萬元），國債差價收入在這里暫且忽略不計。

支出：回購資金（貸款）的利息支出：20000x2.6％=520（萬元）。買賣手續費支出：20000x0.1％=20（萬元）。回購手續費支出：20000x0.05x30=30（萬元），其中，30為20000萬元國債在一個年度里資金回購的次數；0.05％o為7天的回購手續費支出比例。合計支出=（520+20+30）=570（萬元）。

利潤：收入-支出=（532-570）=-38（萬元）

3.節稅效益分析

國債利息收益免稅（所得稅稅率為25％），購買20000萬元國債產生的節稅效益為：532x25％=133（萬元）。回購資金的利息支出、買賣手續費支出和回購手續費支出，都可以作為財務費用在稅前列支，購買20000萬元國債利息支出等產生的節稅效益為：570萬元x25％=142.50萬元。盡管投資利潤是負38萬元，扣去利息收入的免稅效益不計，利息支出產生的節稅效益減去負利潤38萬元，尚有104.50萬元（142.50-38），仍是很可觀的。投入500萬元閑置資金。純收益達104.50萬元，收益率為20.9％，這比把錢存在銀行吃利息高出幾十倍，劃算多了。該方案具有通用性，有閑錢的企業都可以套用。

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