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大學生創業及下崗職工再就業的稅收優惠政策

最近，有剛畢業的大學生向稅務機關咨詢，大學生創業與下崗、失業人員再就業的稅收優惠政策有何區別，負責接待的稅務人員就相關政策進行了解答。

失業人員、大學生從事個體經營每戶每年免稅8000元為限

《財政部、國家稅務總局關于支持和促進就業有關稅收政策的通知》（財稅[2010]84號）規定，自2011年1月1日起，對持《就業失業登記證》（注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》）人員從事個體經營（除建筑業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業、房屋中介、桑拿、按摩、網吧、氧吧外）的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應以上述扣減限額為限。

同時該文件規定，所持《就業失業登記證》人員是指：1.在人力資源和社會保障部門公共就業服務機構登記失業半年以上的人員；2.零就業家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內的登記失業人員；3.畢業年度內高校畢業生。高校畢業生是指實施高等學歷教育的普通高等學校、成人高等學校畢業的學生；畢業年度是指畢業所在自然年，即1月1日~12月31日。

例如，失業人員張某、應屆大學畢業生李某均持有《就業失業登記證》（且分別注明“自主創業稅收政策”和附著《高校畢業生自主創業證》），兩人今年分別開設了一家個體餐飲和個體科技咨詢服務公司，假設，張某今年應繳相關稅款9770元，其中營業稅7000元、城市維護建設稅490元、教育費附加280元、個人所得稅2000元；李某今年應繳相關稅款6550元，其中營業稅5000元、城市維護建設稅350元、教育費附加200元、個人所得稅1000元。那么張某、李某今年各可以減免多少稅額？

張某應繳稅款9770元，超過了扣除限額8000元，根據財稅[2010]84號文件規定，張某在依次扣繳營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅等計8000元后，尚需補繳個人所得稅1770元；李某應繳稅款6550元，小于扣除限額8000元，李某今年只能減免應繳稅額6550元。

企業吸納下崗、失業人員再就業每人每年*6免稅4800元

財稅[2010]84號文件規定，自2011年1月1日起，對商貿企業、服務型企業（除廣告業、房屋中介、典當、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業服務企業中的加工型企業和街道社區具有加工性質的小型企業實體，在新增加的崗位中，當年新招用持《就業失業登記證》（注明“企業吸納稅收政策”下同）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內按實際招用人數予以定額依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅優惠。定額標準為每人每年4000元，可上下浮動20%，由各省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準，并報財政部和國家稅務總局備案。

按上述標準計算的稅收扣減額應在企業當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅稅額中扣減，當年扣減不足的，不得結轉下年使用。

同時該文件規定，所持《就業失業登記證》人員是指：1.國有企業下崗失業人員；2.國有企業關閉破產需要安置的人員；3.國有企業所辦集體企業（即廠辦大集體企業）下崗職工；4.享受最低生活保障且失業1年以上的城鎮其他登記失業人員。以上所稱的國有企業所辦集體企業是指20世紀七八十年代，由國有企業批準或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業職工子女就業為目的，主要向主辦國有企業提供配套產品或勞務服務，在工商行政機關登記注冊為集體所有制的企業。廠辦大集體企業下崗職工包括在國有企業混崗工作的集體企業下崗職工。本條所稱服務型企業是指從事現行營業稅“服務業”稅目規定經營活動的企業。

例如，某人力搬運服務企業，今年招收下崗失業人員20名均持有《就業失業登記證》，該企業均與其簽訂了1年以上期限勞動合同并依法為其繳納社會保險費，如果該企業今年應繳稅款是118800元，其中營業稅80000元，城市維護建設稅5600元，教育費附加3200元，企業所得稅30000元，那么該企業今年由于招收下崗、失業人員可以享受的稅收優惠是多少？假如該企業所在地的省人民政府規定，企業吸納下崗失業人員享受稅收減免的數額是按實際吸納人數定額標準的每人每年4000元，再上浮動20%，即4800元，那么該企業今年可享受稅收減免的*6數額是96000元（20x4800）。該企業今年應繳稅款是118800元，超過可減免數額96000元，因此該企業在依次扣減營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅等計96000元后，今年尚需補繳企業所得稅22800元。

假如該企業今年應繳稅款是90000元，小于可減免數額96000元，那么該企業今年可減免營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和企業所得稅的數額只能是90000元，不足扣減的數額6000元，不得結轉下年使用。

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