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所得稅匯算清繳時的調(diào)整分錄

許多企業(yè)在稅務(wù)機關(guān)匯算清繳后往往忽視進行帳務(wù)調(diào)整工作，企業(yè)在清繳后如不按稅法規(guī)定進行帳務(wù)調(diào)整，勢必會給下年度或以后年度帶來不利因素和不良后果。如果企業(yè)將不應(yīng)計入成本費用的支出多計或少計，或用其它方式人為地虛列利潤等，就會增加或減少下年度或以后年度利潤，而已作納稅調(diào)增處理的已稅利潤在以后年度又極容易出現(xiàn)繼續(xù)征稅等情況，使企業(yè)增加不必要的負擔(dān)，如多提的短期借款利息，下年度如沖減財務(wù)費用就會增加利潤，造成所得稅重復(fù)計征，還會使企業(yè)財務(wù)狀況和反映的會計信息失真，對這一問題如何處理呢？本文結(jié)合實際工作中的一些體會，在此進行一些探討。

一、根據(jù)匯算清繳后帳務(wù)調(diào)整的原則，舉例說明帳務(wù)調(diào)整方法

（一）調(diào)增調(diào)減利潤的會計帳務(wù)處理

例1：某企業(yè)1999年度利潤及利潤分配表利潤總額為600000元，所得稅為198000元。調(diào)增當(dāng)年度利潤190000元，其中年終多結(jié)轉(zhuǎn)在產(chǎn)品成本49000元，多提短期借款利息85000元，固定資產(chǎn)清理凈收益19000元未轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，職工福利支出37000元直接在管理費用中列支。調(diào)減利潤101000元，其中少攤待攤費用11000元，少提福利費9000元，補交營業(yè)稅39000元，生產(chǎn)費用誤記在建工程31000元，少提折舊11000元。其他屬于納稅調(diào)減項目的有企業(yè)購買國債利息收入20000元；屬于納稅調(diào)增項目的有：滯納金2000元，被沒收財產(chǎn)損失20000元，工資總額超支23000元，贊助費支出20000元，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額60000元。

1、少計收益、多計費用，調(diào)增利潤會計處理

借：生產(chǎn)成本 49000

預(yù)提費用 85000

固定資產(chǎn)清理 19000

應(yīng)付福利費 37000

貸：以前年度損益調(diào)整 190000

2、多計收益、少計費用調(diào)減利潤會計處理

借：以前年度損益調(diào)整 101000

貸：待攤費用 11000

應(yīng)付福利費 9000

應(yīng)交稅金--營業(yè)稅 39000

在建工程 31000

累計折舊 11000

（二）永久性或時間性差額的納稅調(diào)整

按照會計方法計算的稅前會計利潤（或虧損）與按照稅收法規(guī)規(guī)定計算的納稅所得（或虧損）之間存在著內(nèi)容和時間的差異，由此導(dǎo)致的永久性或時間性差額都應(yīng)作納稅調(diào)整。例1中，國債利息收入、滯納金、被沒收財產(chǎn)損失、工資超支、贊助費支出都屬永久性差異，固定資產(chǎn)加速折舊多提折舊額屬時間性差異，由此兩種差異引起的納稅調(diào)整，一般是在所得稅匯算清繳時，將調(diào)整的差異額與會計利潤合并后計算應(yīng)納稅所得額，只作納稅調(diào)整，而在帳務(wù)上不作調(diào)整。

（三）企業(yè)虛報虧損的帳務(wù)調(diào)整

國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[1996]162號文件規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)對在申報虧損的企業(yè)進行納稅檢查時，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)虛列扣除項目或少計應(yīng)納稅所得，從而多申報虧損，可視同查出同等金額的應(yīng)納稅所得。對此，除在虧損彌補登記證上調(diào)減其稅前可彌補虧損金額外，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)33%的法定稅率，計算出相應(yīng)的應(yīng)納所得稅額，并視情節(jié)，根據(jù)《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進行處理。涉及利潤調(diào)整的參照（一）結(jié)合具體情況進行帳務(wù)調(diào)整。

例2、某企業(yè)1999年末“利潤分配--未分配利潤”帳戶借方余額120萬元，企業(yè)申報虧損也為120萬元，經(jīng)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)：⑴若企業(yè)少記收入40萬元存入小金庫中，稅務(wù)部門的處理結(jié)果是企業(yè)調(diào)減虧損，處以視同所偷稅款13.2萬元（40萬元x33%）一倍的罰款。⑵若超過計稅工資標(biāo)準(zhǔn)部分的工資未作納稅調(diào)整130萬元，扣除帳面虧損120萬元，實為盈利10萬元，處理結(jié)果是企業(yè)補繳所得稅，并處視同所偷稅款42.9萬元（130萬元x33%）一倍的罰款。企業(yè)應(yīng)作如下帳務(wù)調(diào)整：

1、調(diào)減虧損后仍為虧損

（1）調(diào)減虧損

借：銀行存款 400000

貸：以前年度損益調(diào)整 400000

（2）交納罰款

借：以前年度損益調(diào)整（稅收罰款） 132000

貸：銀行存款 132000

2、調(diào)減虧損后為盈利。由于工資超支屬于永久性差異，不需作帳務(wù)調(diào)整，但該盈利實為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)補繳所得稅3.3萬元，罰款42.9萬元，會計處理如下：

（1）補繳所得稅

借：以前年度損益調(diào)整 33000

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅（補交上年） 33000

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅（補交上年） 33000

貸：銀行存款 33000

（2）交納罰款

借：以前年度損益調(diào)整（稅收罰款） 429000

貸：銀行存款 429000

（四）彌補以前年度虧損的處理

企業(yè)以前年度發(fā)生的虧損在會計上表現(xiàn)為“利潤分配--未分配利潤”帳戶的借方余額，用當(dāng)年的稅后利潤彌補以前年度虧損，只要扣減年初“利潤分配--未分配利潤”借方余額就能進行處理，因此不必進行會計帳務(wù)調(diào)整。但是應(yīng)注意彌補按稅法規(guī)定可以稅前彌補的虧損時，只在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中反映彌補情況。

例3、某公司上年度發(fā)生虧損15萬元，按規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補，當(dāng)年實現(xiàn)利潤總額59萬元。當(dāng)年應(yīng)納所得稅14.52萬元[（59－15）x33%]。會計人員[*{6}*]網(wǎng)站--天財會計網(wǎng)（）

二、查補所得稅的會計處理

所得稅匯算清繳后，對查出應(yīng)補（退）企業(yè)所得稅如何進行會計處理，財政部至今尚未有明文規(guī)定，在實際操作中很不統(tǒng)一，我們建議通過以下方法進行會計處理：

按照新《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則--資產(chǎn)負債表日后事項>指南》的有關(guān)規(guī)定，涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方。“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”科目。

現(xiàn)按例1資料作會計處理如下：

1、計算應(yīng)補交所得稅

應(yīng)納稅所得額794000（600000＋調(diào)增利潤190000－調(diào)減利潤101000＋納稅調(diào)整105000）

應(yīng)納所得稅262020（794000x33%）

應(yīng)補所得稅64020（262020－已提所得稅198000）

2、補交所得稅的差異分析

（1）在應(yīng)補交的所得稅中屬于凈調(diào)增利潤補交的，有29370元[（190000－101000）x33%]

（2）屬于納稅調(diào)整永久性差異補交的有14850元[（－20000＋2000＋20000＋23000＋20000）x33%]

（3）屬于納稅調(diào)整時間性差異補交的有19800元（60000x33%）

3、補交所得稅會計帳務(wù)處理

（1）補提所得稅

借：以前年度損益調(diào)整（補提上年度所得稅） 44220

遞延稅款 19800

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅（補交上年） 64020

（2）上交所得稅

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅（補交上年） 64020

貸：銀行存款 64020

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