海口會計培訓

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固定資產改良支出的納稅調整

因為會計制度與稅法對固定資產改良支出的處理存在較大差異。所以在年終申報所得稅時應按照稅法的規定進行納稅調整。企業當年度提取的固定資產折舊大于稅法規定的提取數或攤銷數。則應當按照其差額部分進行納稅調整，即超過部分不得在稅前扣除。應調整增加應納稅所得額；企業當年度提取的固定資產折舊小于或等于稅法規定的提取數或攤銷數．則應按實際提取的固定資產折舊額在稅前扣除。不作任何納稅調整。

如何進行納稅調整．舉例如下：

(一)固定資產已提足折舊的情況下：

如上例，假設上述固定資產2001年12月31日已提足折舊．2001年12月31日至3月31日進行上述改造。

按會計制度規定，會計處理如下：

1．2002年1月1日固定資產轉入改擴建時，固定資產的賬面價值等于估計凈殘值4000元。將其轉入“在建工程”。會計分錄為：

借：在建工程4000

累計折舊96000

貸：固定資產100000

2．2002年3月31日．生產線達到預定可使用狀態時的會計分錄為：

借：固定資產24000

貸：在建工程24000

3．2002年1月1日至3月31日。固定資產后續支出發生時的會計分錄為：

借：在建工程20000

貸：銀行存款20000

4．2002年4月1日起．每年應計提的固定資產折舊=(24000-4000)/2=10000元。

2002年計提的固定資產折舊=10000x9/12=7500元。

計提固定資產折舊的會計分錄為：

借：制造費用7500

貸：累計折舊7500

按稅法的規定．處理如下：

固定資產已提足折舊。固定資產后續支出應作為遞延費用．在不短于5年的期間內平均攤銷。假設該公司按5年攤銷．則從2002年4月1日起．每年攤銷額=2000~5=4000元。2002年攤銷額為4000x9/12=3000元。

結論：固定資產已提足折舊的情況下．企業按會計制度規定實際計入費用的折舊金額與按稅法規定計入費用的遞延費用攤銷額不相等．年終計算所得稅時應作調整。

按會計制度規定實際計入費用的折舊金額．減去按稅法規定計入費用的遞延費用攤銷額．即為應調整增加應納稅所得額。本例甲公司本年應調整增加應納稅所得額為7500-3000=4500元。

(二)固定資產尚未提足折舊的情況下假設：

1995年12月31日．甲公司投入使用一條生產線，原價100000元，估計凈殘值4000元，預計使用1O年。2001年12月31日。由于產品適銷對路．現有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發展的需要。

于是公司決定對現有生產線進行改擴建。以提高其生產能力；2001年12月31日至3月31日。經過3個月的改擴建．完成了對這條生產線的改擴建工程。共發生支出20000元，全部以銀行存款支付；改擴建后．預計其使用年限可延長2年。估計凈殘值不變。該固定資產采用直線法計提折舊。為簡化計算過程．整個過程不考慮其他稅費。

按會計制度規定。會計處理如下：

12001年12月31日固定資產轉入改擴建時：

1996年1月1日至2001年12月31日，公司每年提取的折舊金額分別為：固定資產折舊=(100000-4000)門0=9600元．累計折舊金額為9600x6=57600元。

將固定資產的凈值轉入“在建工程”。會計分錄為：

借：在建工程42400

累計折舊57600

貸：固定資產100000

2．2002年3月31日．生產線達到預定可使用狀態時的會計分錄為：

借：固定資產62400

貸：在建工程62400

3．2002年1月1日至3月31日。固定資產后續支出發生時的會計分錄為：

借：在建工程20000

貸：銀行存款20000

4．2002年4月1日起．每年應計提的固定資產折舊=(62400-4000)/6=9733元。

2002年計提的固定資產折舊=9733x9/12=7300元。

計提固定資產折舊的會計分錄為：

借：制造費用7300

貸：累計折舊7300

按稅法的規定．處理如下：

2002年3月31日，計算的改擴建后的固定資產原價=100000+20000=120000元。

1996年1月1日至2001年12月31日累計提取折舊金額57600元。2002年4月1日起．每年應計提的固定資產折舊=(120000-4000-576OO)/6=9733元。2002年計提的固定資產折舊=9733x9/12=7300元。

結論：固定資產尚未提足折舊的情況下．企業按會計制度規定實際計入費用的折舊金額與按稅法規定計入費用的折舊金額相等．年終計算所得稅時不作調整。(說明：為了重點闡明本文的觀點．所設計的例題中．固定資產的折舊年限符合稅法規定的折舊年限．即“火車、輪船、機器、機械和其他生產設備不得短于1O年”。

估計的凈殘值也符合稅法的規定．即“殘值比例在原價的5%以內。由企業自行確定”。如果折舊年限與凈殘值和稅法規定的不同，則該結論不成立。企業按會計制度規定實際計入費用的折舊金額與按稅法規定計入費用的折舊金額將不相等。年終計算所得稅時應作調整。)

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