吉安會計(jì)培訓(xùn)學(xué)校

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會計(jì)科目應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理

一、增值稅預(yù)交與應(yīng)交應(yīng)通過兩個明細(xì)賬戶核算

一般納稅人對當(dāng)月預(yù)交的增值稅與上交上月的增值稅賬務(wù)處理是不同。實(shí)際工作中，企業(yè)當(dāng)月預(yù)交增值稅時，通過“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶核算。而當(dāng)月繳納上期增值稅則通過“應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅”賬戶核算。

【例1】2009年9月20日，甲公司預(yù)交增值稅200000元，通過銀行付訖；月末，經(jīng)計(jì)算甲公司當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為520000元，銷項(xiàng)稅額為980000元；結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅。10月7日，甲公司通過銀行繳納上月未交增值稅。有關(guān)賬務(wù)處理如下：

9月20日，預(yù)交增值稅會計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（已交稅金）200000

貸：銀行存款200000

9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：

結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅=（980000-520000）-200000=260000（元）

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交稅金）260000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅260000

10月7日，上交增值稅會計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅260000

貸：銀行存款260000

二、并非所有稅費(fèi)都通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算

如前所述，企業(yè)繳納的稅費(fèi)有很多，但是，這些稅費(fèi)并非都通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。其中，印花稅、耕地占用稅等均不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算，而是直接繳納并計(jì)入相關(guān)費(fèi)用或資產(chǎn)賬戶。

【例2】2009年1月8日，甲公司購買印花稅票，支付稅款3000元，以支票付訖。

借：管理費(fèi)用--稅金3000

貸：銀行存款3000

三、企業(yè)代扣代繳的稅費(fèi)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算

企業(yè)應(yīng)交未繳納稅費(fèi)一般應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。但是，不屬于企業(yè)應(yīng)交未繳而應(yīng)由企業(yè)代扣代繳的稅費(fèi)也應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶核算。如，應(yīng)從職工個人工資收入中代扣代繳的的個人所得稅、來料加工代受托單位繳納的增值稅、消費(fèi)稅等。

代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位或個人，在向個人支付應(yīng)稅所得時，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣出并代為交入國庫。企業(yè)作為職工薪酬所得的支付者，是個人所得稅的扣繳義務(wù)人之一。按照規(guī)定在向職工支付薪酬時，應(yīng)代扣代繳職工個人所得稅。

【例3】1月3日，甲公司根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)上月代扣代繳本單位職工個人所得稅36800元。8日，簽發(fā)支票一張，上繳代扣代繳個人所得稅。

1月3日，結(jié)轉(zhuǎn)個人所得稅：

借：應(yīng)付職工薪酬--工資36800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個人所得稅36800

8日，上繳時個人所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交個人所得稅36800

貸：銀行存款36800。

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