裕華區會計培訓班

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函證的對象是什么？函證的時間是什么？

函證的對象是什么？

銀行存款、借款及與金融機構往來其他重要信息

1、注冊會計師應當對所有銀金存借信息實施函證程序，除非有充分證據表明這些信息對財務報表不重要且與之相關的重大錯報風險很低。如因這些原因不對這些項目實施函證，應在工作底稿中說明理由。

2、函證時，應當了解被審計單位實際存在的銀行存款余額、借款余額及抵押、質押、擔保情況。

3、對零余額賬戶和在本期注銷的賬戶，也應當實施函證，以防止被審計單位隱瞞銀行存款或借款。

應收賬款

除非存在下列兩種情形之一，應當對應收賬款實施函證：

1、有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要；

2、注冊會計師認為函證很可能無效。

如因這些原因不對應收賬款函證，應當在工作底稿中說明理由。

函證的范圍是什么？

注冊會計師根據對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：金額較大的項目；賬齡較長的項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關聯方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

函證的時間是什么？

注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證；如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。

函證的方式有兩種：

積極式函證和消極式函證。采用積極的函證方式，注冊會計師應當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。

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