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中級會計師《中級會計實務》強化提高：或有事項的會計處理原則

會計職稱考試《中級會計實務》第十三章 或有事項

知識點三：或有事項的會計處理原則的應用

（一）未決訴訟或未決仲裁

1.企業(yè)在前期資產負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)合理預計負債后，應當將當期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關預計負債之間的差額，直接計入或沖減當期營業(yè)外支出。

2.企業(yè)在前期資產負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)原本應當能夠合理估計訴訟損失，但企業(yè)所作的估計卻與當時的事實嚴重不符（如未合理預計損失或不恰當?shù)囟嘤嫽蛏儆嫇p失），應當按照重大前期差錯更正的方法進行處理。

3.企業(yè)在前期資產負債表日，依據(jù)當時實際情況和所掌握的證據(jù)，確實無法合理預計訴訟損失，因而未確認預計負債，則在該項損失實際發(fā)生的當期，直接計入當期營業(yè)外支出。

4.資產負債表日后至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的未決訴訟，按照《企業(yè)會計準則第29號資產負債表日后事項》的有關規(guī)定進行處理。

（二）債務擔保

（三）產品質量保證

（四）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同

虧損合同產生的義務滿足預計負債確認條件的，應當確認為預計負債。其中， 虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經濟利益的合同。

1.金額的確定

預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中較低者。

2.會計科目的確定

（1）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，此時，企業(yè)通常不需要確認預計負債；

（2）合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足規(guī)定條件時，應當確認預計負債。

（五）重組義務

1.重組義務的概念

重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。屬于重組的事項主要包括：

（1）出售或終止企業(yè)的部分業(yè)務。

（2）對企業(yè)的組織結構進行較大調整。

（3）關閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或將營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

2.重組義務的確認

企業(yè)因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足或有事項的三項確認條件時，即滿足5個條件才能確認預計負債。

（1）同時存在下列情況的，表明企業(yè)承擔了重組義務：①有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質、預計重組支出、計劃實施時間等；②該重組計劃已對外公告。

（2）需要判斷重組義務是否同時滿足或有事項的三個確認條件。即：判斷其承擔的重組義務是否是現(xiàn)時義務、履行重組義務是否很可能導致經濟利益流出企業(yè)、重組義務的金額是否能夠可靠計量。只有同時滿足這三個確認條件，才能將重組義務確認為預計負債。

3.重組義務的計量

企業(yè)應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔的，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。因為這些支出與未來經營活動有關，在資產負債表日不是重組義務。

由于企業(yè)在計量預計負債時不應當考慮預期處置相關資產的利得，因此，在計量與重組義務相關的預計負債時，不能考慮處置相關資產（廠房、店面，有時是一個事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，即使資產的出售構成重組的一部分也是如此。

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