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中級會計師《中級會計實務》強化提高：會計政策及其變更

會計職稱考試《中級會計實務》第十七章 會計政策、會計估計變更和差錯更正

知識點一：會計政策及其變更

（一）會計政策及會計政策的判斷

1. 會計政策

是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計政策包括的會計原則、基礎和處理方法，是指導企業進行會計確認和計量的具體要求。

（1）原則，是指企業采用的具體會計原則。例如，《企業會計準則第14號收入》規定的以交易已經完成、經濟利益能夠流入企業、收入和成本能夠可靠計量等作為收入確認的標準，就屬于收入確認的具體會計原則。

（2）基礎，是指計量基礎（即計量屬性），包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。

（3）會計處理方法，是指企業按照法律、行政法規或者國家統一的會計制度等規定采用或者選擇的、適合于本企業的具體會計處理方法，如存貨發出的計價方法：先進先出法；個別計價法等。

2.會計政策的判斷

原則、基礎和會計處理方法構成了會計政策相互關聯的有機整體，對會計政策的判斷通常應當考慮從會計要素的確認出發，根據各項資產、負債、所有者權益、收入、費用等會計要素的確認條件、計量屬性以及兩者相關的處理方法、列報要求等確定相應的會計政策。

（1）在資產方面：存貨的取得、發出和期末計價的處理方法；長期股權投資的取得及后續計量中的成本法或權益法；投資性房地產的確認及其后續計量模式；固定資產、無形資產的確認條件及其減值政策；金融資產的分類；非貨幣性資產交換具有商業實質的判斷等，屬于資產要素的會計政策。

（2）在負債方面：借款費用資本化的條件；債務重組的確認和計量；預計負債的確認條件；應付職工薪酬和股份支付的確認和計量；金融負債的分類等，屬于負債要素的會計政策。

（3）在所有者權益方面：權益工具的確認和計量；混合金融工具的分拆等，屬于所有者權益要素的會計政策。

（4）在收入方面：商品銷售收入和提供勞務收入的確認條件；建造合同的確認與計量方法等，屬于收入要素的會計政策。

（5）在費用方面：商品銷售成本及勞務成本的結轉；期間費用的劃分等，屬于費用要素的會計政策。

（6）除會計要素相關會計政策外，財務報表列報方面所涉及的編制現金流量表的直接法和間接法、合并財務報表合并范圍的判斷、分部報告中報告分部的確定，也屬于會計政策。

（二）會計政策變更

會計政策變更，是指企業對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。

1.屬于會計政策變更

（1）法律、行政法規或國家統一的會計制度要求變更

這種情況是指，按照法律、行政法規以及國家統一的會計制度的規定，要求企業采用新的會計政策。在這種情況下，企業應按規定改變原會計政策，采用新的會計政策。

（三）會計政策變更的會計處理

1.會計政策變更的會計處理原則

（1）法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更的情況下，企業應當分別按以下情況進行處理：

①國家發布相關的會計處理辦法，則按照國家發布的相關會計處理規定進行處理。例如，1月1日我國上市公司執行新企業會計準則，會計政策發生了較大的變動，財政部制定了《企業會計準則第38號首次執行企業會計準則》規定了企業執行新會計準則時應遵循的處理方法。

②國家沒有發布相關的會計處理辦法，則采用追溯調整法進行會計處理。

（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的情況下，企業應當采用追溯調整法進行會計處理，將會計政策變更累積影響數調整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數據也應當一并調整。

（3）確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策。

（4）在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。例如，企業因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災、水災等，或因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數無法計算，即不切實可行，在這種情況下，會計政策變更應當采用未來適用法進行處理。

2.追溯調整法

（1）計算會計政策變更的累積影響數

會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現有金額之間的差額。

比如，一國有（或國有控股）企業于1月1日起開始執行新準則，對某業務進行政策變更，假設企業初成立的，則要按變更后的會計政策對初至末進行追溯調整，按新政策計算出的影響損益的金額與原有金額作比較，則差額（扣除所得稅影響）就是累積影響數。

會計政策變更的累積影響數，通常可以通過以下各步計算獲得：

①根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；

②計算兩種會計政策下的差異；

③計算差異的所得稅影響金額（指的是對遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的影響）；

④確定前期中每一期的稅后差異；

⑤計算會計政策變更的累積影響數。

（2）相關的賬務處理

（3）調整報表相關項目

（4）報表附注說明

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