金華會計培訓班

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進項抵扣的增值稅稅費會計分錄怎么寫

1、收到進項：借：應交稅費—應交增值稅(進項稅)

2、開出增值稅發票：貸：應交稅費—應交增值稅(銷項稅)

銷項 - 進項 = 本月應該交稅金

(銷項和進項在“應交稅費—應交增值稅”一個賬戶上，余額可能是正數或負數。月末都要將余額轉入：應交稅費—未交增值稅，月末，應交稅費—應交增值稅 科目余額應該是0)

3、如果，月末《應交稅費—應交增值稅》科目余額是正數(余額在貸方)則：

借：應交稅費—應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅費—未交增值稅

4、如果，月末《應交稅費—應交增值稅》科目余額是負數做相反分錄

如果月末《應交稅費—未交增值稅》余額在借方說明該余額要下月留抵;

如果月末《應交稅費—未交增值稅》余額在貸方說明該余額就是本月要交稅的數額;

5、交稅后：

借：應交稅費—未交增值稅—已交增值稅

貸：銀行存款

抵扣進項稅額，要求三流一致還是三方一致

所謂的“三流一致”源頭

《國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發〔1995〕192號)第一條(三)款規定：

購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象。

納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。

這個條款被多方誤讀為：在增值稅管理中，要求“貨物流、資金流和發票流”必須一致，購買方才允許抵扣進項稅額，否則不予抵扣。甚至還被誤讀為：付款方與購買方一致，才能夠申報抵扣進項稅額。

開票方、銷售方與收款方一致

其實，上述規定中的“所支付款項的單位”，指的是購進貨物或應稅勞務支付貨款、勞務費用的對象，也就是通常所說的收款方。因而收款方與開票方一致，是申報抵扣進項稅額的前提條件。

結合《中華人民共和國發票管理辦法》第十九條“銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應當向付款方開具發票;特殊情況下，由付款方向收款方開具發票。”和《增值稅專用發票使用規定》第十條“一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。”之規定，可以得出“一般情況下，開票方、銷售方與收款方一致才能夠申報抵扣進項稅額”的結論。當然，使用農產品收購發票、稅務機關代開的發票等特殊情況抵扣進項稅額，開票方另有其人，開票方與銷售方、收款方不一致，也是符合有關規定的。

由此可見，上述規定根本不是要求“‘貨物流、資金流和發票流’必須一致，購買方才允許抵扣進項稅額，否則不予抵扣”。

沒有因付款賬戶不同而對進項稅抵扣作出限制性規定

至于第二種誤讀，國家稅務總局在2016年5月26日視頻會政策問題解答中對住宿費發票進項稅抵扣中的付款人問題作出的如下答復，很有針對性，明確消除了納稅人的疑慮：

進項抵扣的增值稅稅費會計分錄怎么寫?如果當月的進項稅比較多，沒有抵扣完，會計也可以按照規定將其留到下個月進行抵扣，為下個月公司減少繳納增值稅，但必須要根據會計法的要求進行處理。

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