考會(huì)計(jì)培訓(xùn)

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土地出讓金增值稅抵扣記賬

土地出讓金不是抵扣增值稅。按照國(guó)稅總局2016第18號(hào)公告，應(yīng)該是“按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。”

銷售額的計(jì)算公式如下：銷售額=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%）按照上述公式計(jì)算銷售額，自然扣除了增值稅，不用再做分錄。

土地出讓金，實(shí)際上就是土地所有者出讓土地使用權(quán)若干年限的地租之總和。現(xiàn)行的土地出讓金的實(shí)質(zhì)，可概括為它是一個(gè)既有累計(jì)若干年的地租性質(zhì)，又有一次性收取的似稅非稅性質(zhì)的矛盾復(fù)合體。土地出讓金具有地租而非稅性質(zhì)。

營(yíng)改增后房地產(chǎn)企業(yè)的土地出讓金的賬務(wù)處理怎么算?

出讓方式取得土地使用權(quán)價(jià)款抵減的銷項(xiàng)稅額=[按規(guī)定支付的土地價(jià)款÷(1+11%)]×11%，在銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)逐步處理;

建立備查簿(項(xiàng)目、可售建筑面積、土地出讓金、按規(guī)定支付的土地價(jià)款、可抵減銷項(xiàng)稅額)產(chǎn)權(quán)移交確認(rèn)銷售收入的同時(shí)，當(dāng)期房產(chǎn)銷售相關(guān)的土地價(jià)款可抵減銷項(xiàng)稅額沖減營(yíng)業(yè)成本Dr. 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)

[按規(guī)定計(jì)算出的可轉(zhuǎn)入本期抵減金額]主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(紅字)

復(fù)核和登記備查簿(銷售和未售建筑面積，本期、累計(jì)、尚待扣除的土地價(jià)款，本期、累計(jì)、尚可抵減銷項(xiàng)稅額)

當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=(當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積)×按規(guī)定支付的土地價(jià)款。

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