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外購商品用于市場推廣的會計處理

外購商品用于市場推廣、品牌贊助支出，在增值稅需要視同銷售，計征增值稅;在企業(yè)所得稅上需要視同銷售，計征企業(yè)所得稅。

在增值稅上，外購商品用于市場推廣、品牌贊助支出，屬于增值稅條例中視同銷售中的，"將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人"，需要視同銷售，計征增值稅。

在企業(yè)所得稅上，外購商品用于市場推廣、品牌贊助支出，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

相關文件規(guī)定如下：

《增值稅暫行條例實施細則》

第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》(國稅函【2008】828號)

企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

(一)用于市場推廣或銷售;

(二)用于交際應酬;

外購商品用于職工福利企業(yè)所得稅方面視同銷售嗎?

以外購商品發(fā)放給職工作為福利：

1.，在增值稅上不視同銷售計提銷項稅，而是做進項稅額轉出處理。

2.企業(yè)所得稅上視同銷售確認收入，同時確認視同銷售成本，均按照購入價格確認收入與成本。

3.會計上無需做銷售收入處理。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除. 這里的收入包括：第1行"銷售(營業(yè))收入合計"：金額為本表第2+13行.本行數(shù)據(jù)作為計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除限額的計算基數(shù). 其中第2行"營業(yè)收入"包括：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入;第13行為"視同銷售收入". 根據(jù)以上規(guī)定，計算企業(yè)所得稅中廣告費用時，"視同銷售收入"應包括在銷售(營業(yè))收入之內。

什么是外購商品?

外購商品是指企業(yè)為進行產品生產而從企業(yè)外購進的為產品服務的商品.主要包括： 外購原材料、外購低值易耗品、外購原料、外購動力設備、外購包裝物以及外購為本企業(yè)生產或加工裝配成產品所需的零部件、配件等。

外購商品的會計處理論編輯

一、外購商品短缺與毀損增值稅進項稅額的會計處理方法

對于外購商品的短缺與毀損，在未查明原因之前，一般的會計處理方法是：先按外購商品的不含稅進價記入"待處理財產損溢"，同時把增值稅進項稅額通過"應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)"也轉入"待處理財產損溢";然后在查明原因以后再從"待處理財產損溢"把不含稅進價和進項稅額作相應的會計處理。

但筆者認為，上述關于外購商品短缺與毀損的會計處理方法過于籠統(tǒng).因為外購商品的短缺與毀損是由于不同的原因造成的，其增值稅進項稅額的會計處理也相應地也就應該有所不同。

筆者認為，可以按以下方法進行會計處理.首先，在驗收入庫發(fā)現(xiàn)短缺與毀損時，對其增值稅進項稅額不予以結轉，僅對外購商品的不含稅進價進行結轉：

借：待處理財產損溢(不含稅進價)

貸：商品采購(不含稅進價)

然后，在查明原因以后，再根據(jù)不同情況分別進行會計處理：

1、外購商品的短缺或毀損屬于運輸途中的定額內損耗，其進項稅額應予以抵扣，增值稅進項稅額可以不作處理，只需在審批后記為：

借：營業(yè)費用(不含稅進價)

貸：待處理財產損溢(不含稅進價)

2、若外購商品的短缺與毀損屬于途中的超定額內損耗，其進項稅額應不予以抵扣，對于該部分進項稅額應通過"進項稅額轉"轉入"營業(yè)費用"，記為：

借：營業(yè)費用(不含稅進價+進項稅額)

貸：待處理財產損溢(不含稅進價)

貸：應交稅金一應交增值稅(進項稅額)

3、若外購商品的短缺與毀損屬于供貨單位原因，則需要根據(jù)實際情況進行處理：

(1)如果對方決定近期內予以補貨，則短缺商品的進項稅額需要視不同情況處理：若已付款，其進項稅額可以抵扣;若未付款，則待付款后方可抵扣。

(2)如果對方決定退賠貨款，則視不同情況比照進貨退出進行處理：若購買方未付款且未做賬務處理，應退回原發(fā)票，待收到重開的發(fā)票后作購進處理;若已付款或已做賬務處理，必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的"進貨退及索取折讓證明單"交給銷貨方，購買方則應在取得對方開具的紅字增值稅專用發(fā)票后，以紅字沖減原已登記的進項稅額，記為：

借：應收賬款(不含稅進價+進項稅額)

借：應交稅金--應交增值稅(進項稅額)(紅字)

貸：待處理財產損溢(不含稅進價)

4、外購商品的短缺與毀損屬于運輸單位造成的，應向運輸單位索賠，索賠款中的進項稅額應通過"進項稅額轉出"轉入"其他應收款"，記為：

借：其他應收款(不含稅進價+進項稅額轉出)

貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)

貸：待處理財產損溢(不含稅進價)

5、如果外購商品的短缺與毀損屬于非常損失，其進項稅額不得抵扣，而應在批準后通過"進項稅額轉出"轉人"營業(yè)外支出"，記為：

借：營業(yè)外支出(凈損失)

借：材料物資(殘料)

借：其他應收款(保險賠款)

貸：待處理財產損溢(不含稅進價)

貸：應交稅金--應交增值稅(進項稅額轉出)

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