西安會計培訓(xùn)班要多少錢

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預(yù)收房款土地增值稅會計分錄

由于房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)的特殊性，在房屋開發(fā)過程中企業(yè)先獲得對客戶的預(yù)售款，待建筑物竣工驗收合格后再結(jié)算收入。《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定：“納稅人在項目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，可以預(yù)征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。”會計處理主要涉及以下幾個方面的內(nèi)容：預(yù)繳土地增值稅的核算、計提和預(yù)提土地增值稅的核算、匯算清繳土地增值稅的核算。　　

一.預(yù)繳土地增值稅的核算　　

房地產(chǎn)企業(yè)收到預(yù)收款項時，不能確認(rèn)收入，會計分錄：　　

借：銀行存款　　

貸：預(yù)收賬款　　

對于預(yù)收款，需要預(yù)繳土地增值稅，預(yù)繳稅款時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅　　

貸：銀行存款　　

此時，由于收入未能確認(rèn)，不能將預(yù)繳的稅金計入當(dāng)期損益。　　

二、計提和預(yù)提土地增值稅的核算　　

預(yù)收款項確認(rèn)為收入時　　

借：預(yù)收賬款　　

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　

同時，對已繳納的稅金，計提土地增值稅并計入當(dāng)期損益

借：營業(yè)稅金及附加　　

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅　　

土地增值稅是取得預(yù)收款時先預(yù)繳稅金，清算時再匯算清繳、多退少補。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和收入與費用配比原則，企業(yè)還需要預(yù)提一定金額的土地增值稅，以避免低估費用和負(fù)債、高估利潤。

預(yù)提該部分稅金時

借：營業(yè)稅金及附加　　

貸：其他應(yīng)付款——預(yù)提土地增值稅

（此處不宜貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅”科目，因為從稅法角度講，納稅義務(wù)還沒有發(fā)生，計入應(yīng)交稅費易引起誤解。）

在這里，計提是根據(jù)預(yù)繳的稅款提取的土地增值稅，預(yù)提是對超過預(yù)繳稅款部分提取的土地增值稅，實務(wù)中計提與預(yù)提往往混用。　　

匯算清繳土地增值稅的核算　　

匯算清繳土地增值稅時，如果總稅款大于計提和預(yù)提數(shù)，則對于其差額

借：營業(yè)稅金及附加　　

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅　　

同時　　

借：其他應(yīng)付款——預(yù)提土地增值稅　　

貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅　　

如果總稅款小于計提和預(yù)提數(shù)，則對于其差額　　

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅　　

貸：營業(yè)外收入　　

同時　　

借：其他應(yīng)付款——預(yù)提土地增值稅　　

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅　　

實際補交稅款時　　

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅　　

貸：銀行存款　　

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)　　

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提土地增值稅后計入其他應(yīng)付款，但在當(dāng)年計征所得稅時不允許稅前扣除，這就造成了其他應(yīng)付款賬面價值與計稅基礎(chǔ)的不一致，形成可抵扣暫時性差異，從而需要確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。此時，會計處理為：　　

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用

預(yù)收房款土地增值稅會計分錄應(yīng)該怎么做？房地產(chǎn)企業(yè)收到預(yù)收款項時，不能確認(rèn)收入，會計分錄，借記銀行存款，貸記預(yù)收賬款。對于預(yù)收款，需要預(yù)繳土地增值稅，預(yù)繳稅款時，借記應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅，貸記銀行存款。此時，由于收入未能確認(rèn)，不能將預(yù)繳的稅金計入當(dāng)期損益。

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