邯鄲中財會計培訓

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貨幣資金內(nèi)部控制若干問題的思考

貨幣資金是企業(yè)所有資產(chǎn)中流動性最強的資產(chǎn)，是保護國有資產(chǎn)安全的重要目標。貨幣資金內(nèi)部控制的主要目的是實現(xiàn)企業(yè)貨幣資金開支的合理、合法和貨幣資金回收的安全可靠，防止貪污舞弊行為，保證資產(chǎn)的安全，保證會計資料的正確，滿足生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。

一、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

（一）貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題的具體表現(xiàn)

1.現(xiàn)金收支業(yè)務管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構(gòu)內(nèi)容。會計人員或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機更改發(fā)票、收據(jù)上的金額，貪污相應款項，或通過添加經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容和金額，將現(xiàn)金據(jù)為己有。二是無證無賬或和票據(jù)不一致。無證無賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機會，在收入現(xiàn)金時既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時套寫或利用假復寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。三是撕毀票據(jù)、盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開票重復收款或報銷，隱匿現(xiàn)金。四是少列、多列總額。出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或現(xiàn)金支出合計數(shù)加錯，致使現(xiàn)金收入日記賬合計數(shù)少記，支出日記賬合計數(shù)多記，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。

2.銀行存款收支業(yè)務的管理漏洞。一是私自提現(xiàn)、支票套物。會計人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為己有。二是涂改銀行對賬單。出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。三是私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票。會計將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。會計人員利用個別銀行間相互拉客戶的機會，私自利用企業(yè)印章在他行開設存款賬戶，對收進的款項存入私設的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據(jù)為己有。

（二）我國企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的原因分析

1.沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。當前多數(shù)企業(yè)沒有一個健全有效的內(nèi)控框架，控制環(huán)境薄弱，沒有建立符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機構(gòu)。

2.忽視貨幣資金內(nèi)部控制的關鍵點。貨幣資金的控制要點是現(xiàn)金收支業(yè)務和銀行存款收支業(yè)務的管理。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，大多數(shù)單位沒有注重崗位分工、授權(quán)批準制度的建立，導致了現(xiàn)金、銀行存款漏洞的發(fā)生。

二、加強貨幣資金內(nèi)部控制的對策

針對目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題，我們認識到建立健全內(nèi)部控制時，要從分析自身的控制環(huán)境入手，真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實際的內(nèi)部控制制度。

（一）建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系

1.健全貨幣資金完整性控制，其范圍包括各種收入及支出業(yè)務，具體地說，企業(yè)發(fā)生的各項貨幣資金收支業(yè)務，是否均已按規(guī)定記入有關賬戶。（1）發(fā)票、收據(jù)控制。利用發(fā)票、收據(jù)編號的連續(xù)性，核對收到的貨幣資金與發(fā)票收據(jù)金額是否一致，以確保收到的貨幣資金全部入賬。對發(fā)票、收據(jù)必須加強其印制和收、發(fā)、存的管理，且必須連號，建賬核算。（2）業(yè)務量控制。根據(jù)企業(yè)以往某項業(yè)務量的大小，來復核貨幣資金的完整性。（3）往來賬核對控制。通過定期與對方單位核對往來賬余額，評價清欠貨幣資金是否及時入賬、還欠是否真實。特別要注意已作壞賬處理的應收賬款有否收回款項不入賬的情況。（4）銀行對賬單控制，利用銀行對賬清單與企業(yè)銀行存款日記賬逐筆核對，確保銀行存款的完整性和存在性。同時，通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，可以從未達賬戶的分析中發(fā)現(xiàn)其是否存在錯弊。（5）物料平衡控制。其主要是根據(jù)原材料在生產(chǎn)、銷售過程中量上是否平衡，來判斷貨幣資金是否完整的一種控制方法。該方法主要適用于生產(chǎn)、加工行業(yè)。比如，冶煉行業(yè)進行鐵元素平衡，可以及時發(fā)現(xiàn)偷賣成品、半成品、廢品等違法行為。

2.健全貨幣資金安全性控制。（1）賬實盤點控制。通過定期或不定期對貨幣資金進行盤點，以確保企業(yè)資產(chǎn)安全。如：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制就是實施賬實定期盤點控制。（2）庫存限額控制。對各企業(yè)規(guī)定一定的資金庫存限額，將超過限額的貨幣資金送存銀行，可降低貨幣資金被盜風險，還能高度集中貨幣資金，統(tǒng)籌使用。（3）崗位分離控制，不相容的崗位由不同的人負責，以達到相互牽制、相互監(jiān)督的作用。比如，貨幣資金的出納與會計崗位分離就是一個典型的例子。在具體運用中，應結(jié)合本單位實際情況，根據(jù)控制成本與效益原則設計崗位分離控制。（4）實物隔離控制，采取妥善措施確保除實物保管外，其他人員不得接觸實物，如，現(xiàn)金只能由出納保管，銀行承兌匯票只能由一人專管。否則將導致責任不清，并易為不法分子利用崗位制度的漏洞作案。同時，還應采取選擇合格的保險箱、安全的場所等保障措施，確保貨幣資金實物安全。

3.健全貨幣資金合法性控制，是指貨幣資金收支業(yè)務是否合法的內(nèi)部控制制度。一般都采用加大內(nèi)部審計監(jiān)督檢查力度的方法。對業(yè)務量少、單筆金額小的單位，記賬憑證可由一人復核；對業(yè)務量大、單筆金額大的單位，記賬憑證應由兩人復核，即增設復核會計。還可以實行嚴格的授權(quán)審批制度，重點控制大金額貨幣資金支付。另外，還可利用政府機關、社會力量對企業(yè)進行審計、監(jiān)督、檢查。

4.健全貨幣資金效益性控制。它是通過運用各種籌資、投資手段，合理而有效益地持有貨幣資金的控制性方法。貨幣資金效益性控制方法是制定貨幣資金收支中、長期計劃。如在合理預測一定時期貨幣資金存量的情況下，可通過實施一些推延貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策；還可以通過收回投資，如轉(zhuǎn)讓債券、股票或進行票據(jù)貼現(xiàn)等，解決貨幣支出的缺口；同樣，可以通過加快采購貨幣資金支付的采購政策，可降低采購成本、推行一定的賒銷政策，可提高售價或擴大銷量或參與各種投資，以降低貨幣資金的儲存量。為實現(xiàn)以上目的，在進行籌資、投資決策時，對各種方案進行綜合分析，并要求對備選方案進行可行性研究。貨幣資金效益性控制涉及企業(yè)的整個經(jīng)營活動，由于企業(yè)實際情況千差萬別，效益性控制方法應與其經(jīng)營實際緊密聯(lián)系。

通過這些內(nèi)控制度的建設，才能加強相互制約和監(jiān)督，才能提高會計核算的工作質(zhì)量，才能防止和避免生產(chǎn)經(jīng)營中的偏差及制止營私舞弊行為。對企業(yè)來說，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度是一個漸進的過程，必須建立其內(nèi)部控制評價體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題，對相應的內(nèi)部控制制度作出及時修正或建立新的內(nèi)部控制制度，只有不斷進行內(nèi)部控制自我評價和改進，才能建立起行之有效的貨幣資金內(nèi)部控制體系。

（二）重視貨幣資金內(nèi)部控制的關鍵點

從貨幣資金內(nèi)部控制中出現(xiàn)的漏洞和原因來看，貨幣資金的控制要點是現(xiàn)金收支業(yè)務和銀行存款收支業(yè)務的管理。

1.重視現(xiàn)金收支業(yè)務控制的關鍵點。（1）管住現(xiàn)金的流入點。簡單地說就是要搞清楚錢是從哪兒來的，以什么形式來的，來了多少，還缺多少，沒來的錢怎么辦。同時，對已取得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得私設小金庫，不得賬外設賬，嚴禁收款不入賬。（2）把好現(xiàn)金支出關。控制非法和不合理的資金流出，關鍵看支出程序是否合法、合理。具體說，首先要審核支付申請，看是否有理有據(jù)；其次要審核支付程序，看審批程序、權(quán)限是否正確，審批手續(xù)是否完備；最后審支付辦理，看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理，出納人員是否及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。（3）管好現(xiàn)金盤點。現(xiàn)階段，很多單位的日常現(xiàn)金盤點工作基本上都是由出納人員自行完成的，這需要改進，至少應增加其他第三者參與盤點或監(jiān)盤的內(nèi)容，還要增加不定期抽盤，保證現(xiàn)金賬面余額和實際庫存相符，不出差錯。

2.重視銀行存款收支業(yè)務控制的關鍵點。一是管住銀行開戶點。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規(guī)定。不能在同營業(yè)網(wǎng)點開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶，也不能將單位公款以個人名義私存。二是管住銀行、客戶對賬點。一般而言，單位與銀行之間的對賬較有規(guī)律，每月至少核對一次。相比之下，單位與客戶之間的對賬難度要大得多。一是因為社會信用危機普遍存在，使得逃債的行為時有發(fā)生。二是客戶分布天南地北，相隔遙遠，比較復雜，客觀上也增加了對賬的實際困難。因此，加強與異地和同城單位之間往來款項的核對，確保貨幣資金支付合理，回收及時、足額，實在不可忽視。三是管住票據(jù)及印章保管點。各單位要加強與貨幣資金有關票據(jù)的管理工作，明確各種票據(jù)的購買、保管、使用、背書轉(zhuǎn)讓及注銷等環(huán)節(jié)的職責權(quán)限和程序，并專設備查簿登記，防止空白票據(jù)的遺失和盜用，并且備查簿需作會計檔案管理。另外還要加強銀行預留印鑒的管理工作，嚴禁一人保管支付款項所需要的全部印章，未經(jīng)批準嚴禁在票據(jù)上簽章。

隨著我國經(jīng)濟改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立，迫切要求強化內(nèi)部會計監(jiān)督，建立和完善內(nèi)部會計控制制度，尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度。但是，必須認識到，內(nèi)部控制的建設既不是短期內(nèi)就能完成的，也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達到的，需要政府、企業(yè)、社會各方面共同努力，加快步伐，早日建成符合我國國情的內(nèi)部控制體系，提高經(jīng)營管理水平和會計信息質(zhì)量，促進我國社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展。

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