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壞賬準備的財稅處理和納稅調(diào)整

新《企業(yè)會計準則》規(guī)定，資產(chǎn)負債表日，應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目， 貸記“壞賬準備”。

1.計提壞賬準備

【例1】某企業(yè)2008年共計提壞賬準備10萬元。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　100000

貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　100000

納稅調(diào)整：計提壞賬準備10萬元不允許稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

2.轉(zhuǎn)回壞賬準備

【例2】某企業(yè)2008年壞賬準備年初余額為50萬元，當年共轉(zhuǎn)回壞賬準備30萬元。其中，20萬元在計提當年允許稅前扣除，10萬元不允許稅前扣除。

借：壞賬準備 　　　　　　　　　　　300000貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　300000納稅調(diào)整：計提時允許在稅前扣除的20萬元壞賬準備，轉(zhuǎn)回時不調(diào)減應(yīng)納稅所得額；計提時不允許在稅前扣除的10萬元壞賬準備，轉(zhuǎn)回時應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。

3.確認壞賬損失

企業(yè)發(fā)生壞賬損失，應(yīng)按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)履行報批手續(xù)，由稅務(wù)機關(guān)審批確定可以稅前扣除的金額。壞賬損失能否在稅前扣除，其納稅調(diào)整應(yīng)區(qū)別對待。

【例3】某企業(yè)2008年發(fā)生壞賬損失15萬元，其中10萬元可以在稅前扣除，5萬元不能在稅前扣除。

借：壞賬準備 　　　　　　　　　　150000

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　150000

納稅調(diào)整：允許稅前扣除的10萬元應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額，不能稅前扣除的5萬元不作納稅調(diào)整。

4.收回壞賬

對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，其納稅調(diào)整要區(qū)分其在確認壞賬損失時是否允許在稅前扣除。

【例4】某企業(yè)2008年收回壞賬25萬元，其中20萬元在確認壞賬時允許稅前扣除，5萬元在確認壞賬時不允許稅前扣除。

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　 250000

貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　250000

借：銀行存款 　　　　　　　　　　250000

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　250000

納稅調(diào)整：收回的壞賬25萬元中，確認時允許在稅前扣除的20萬元應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，不允許稅前扣除的5萬元不作納稅調(diào)整。

注意事項：在進行納稅調(diào)整時，不能僅以壞賬準備的計提數(shù)與轉(zhuǎn)回數(shù)的差額作為納稅調(diào)整額，也不能僅以期末與期初的余額差額作為納稅調(diào)整額，而應(yīng)該結(jié)合實際情況有區(qū)別地進行納稅調(diào)整.

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