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小企業自建固定資產的核算

小企業生產經營所需的固定資產，除了外購等方式取得外，還經常根據生產經營的特殊需要利用自有的人力、物力條件自行建造，即稱之為自制、自建固定資產。自制固定資產是指企業自己制造生產營所需的機器設備等，如自制特殊需要的車床等；自建固定資產是指企業自行建造房屋、建筑物、各種設施以及進行大型機器設備的安裝工程（如大型生產線的安裝工程）等，也稱為在建工程，包括固定資產新建工程、改擴建工程和大修理工程等。在建工程按其實施的方式不同可分為自營工程和出包工程兩種。

小企業自行建造的固定資產，應按建造過程中發生的全部支出（包括所消耗的材料、人工、其他費用和交納的有關稅金等）確定其價值。其核算分為兩種情況。

1.自營工程

小企業自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算。“工程物資”科目，核算用于在建工程的各種物資的實際成本。“在建工程”科目核算企業為工程所發生的實際支出，以及改擴建工程等轉入的固定資產凈值。

[例]某小企業自行建造倉庫一座，購入為工程準備的各種物資200 000元，支付的增值稅額為34 000元，實際領用工程物資（含增值稅）2106 00元，剩余物資轉作企業存貨；另外還領用了企業生產用的原材料一批，實際成本為30 000元，應轉出的增值稅為5 100元；支付工程人員工資50 000元，企業輔助生產車間為工程提供有關勞務支出10 000元，工程完工交付使用。有在會計處理如下：

①購入為工程準備的物資

借：工程物資　　234 000

貸：銀行存款　　234 000

②工程領用物資

借：在建工程--倉庫　　210 600

貸：工程物資　　210 600

③工程領用原材料

借：在建工程--倉庫　　35 100

貸：原材料　　30 000

應交稅金--應交增值稅（進項稅額轉出） 5 100

④支付工程人員工資

借：在建工程--倉庫　　50 000

貸：應付工資　　50 000

⑤輔助生產車間為工程提供的勞務支出

借：在建工程--倉庫　　10 000

貸：生產成本--輔助生產成本　　10 000

⑥工程完工交付使用

借：固定資產　　305 700

貸：在建工程--倉庫　　305 700

⑦剩余工程物資轉作企業存貨

借：原材料　　20 000

應交稅金--應交增值稅（進項稅額） 3 400

貸：工程物資　　23 400

2.出包工程

企業采用出包方式進行的自制、自建固定資產工程，其工程的具體支出在承包單位核算。在這種方式下，“在建工程”科目實際成為企業與承包單位的結算科目，企業將與承包單位結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企業按規定預付承包單位的工程價款時，借記“在建工程--xx工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補付或補記工程價款時，借記“在建工程--xx工程”科目，貸記“銀行存款”等7科目；工程完工交付使用時，按實際發生的全部支出，借記“固定資產”科目，貸記“在建工程--xx工程”科目。

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