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“材料采購”科目的應用問題

目前，大多教材舉例應用或一些研究者觀點一致認為外購材料計劃成本核算的流程是：①采購時，按實際成本借記“材料采購”科目;②入庫時，按計劃成本借記“原材料”科目，按計劃成本貸記“材料采購”科目;③結轉差異時，若是超支差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目;若是節約差異，則做相反分錄。

筆者認為，上述業務處理對“材料采購”科目的應用并不妥當，主要原因有二：一是“材料采購”科目，借方核算實際成本，貸方核算計劃成本，還要在不同的方向核算差異額，這樣科目缺乏一致性，對初學者很難接受。二是②、③分步驟做，需要轉一個大彎，先按計劃成本入庫，然后去比較“材料采購”借方的實際成本和貸方的計劃成本孰大孰小，形成超支差異或節約差異，再進行結轉，一不小心就寫反了。可見，這樣做不僅麻煩，還容易出錯。因此筆者認為，采購時，同①;②、③合到一塊做，即入庫并形成差異，借記“原材料”(計劃成本)，貸記“材料采購”(實際成本)，借貸平衡差額記入“材料成本差異”，借方記超支差異，貸方記節約差異。這樣處理，“材

料采購”只核算實際成本，入庫并結轉差異一步完成，操作簡單，容易理解。

例1：甲公司購入A材料一批，專用發票上記載的貨款為30 000元，增值稅稅額5 100元，發票賬單已收到，計劃成本為32 000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。

會計處理為：①采購時：借：材料采購30 000，應交稅費--應交增值稅(進項稅額)5 100;貸：銀行存款35 100。②入庫并形成差異：借：原材料32 000;貸：材料采購30 000，材料成本差異2 000。若實際成本大于計劃成本，則會形成超支差異，借記“材料成本差異”科目。

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