財政會計培訓

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增值稅征收范圍的優惠

1994年確定的增值稅征稅范圍包括貨物的生產、批發、零售和進口四個環節。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，加工修理和修配以外的勞務服務暫不實行增值稅。凡在上述四環節中銷售貨物，提供加工和修理修配勞務的，都要按規定繳納增值稅。這里所說的銷售貨物除指一般的銷售貨物外，還應根據《增值稅若干具體問題的規定》確定哪些貨物征稅，哪些貨物不征稅。

除此之外在下列增值稅征稅范圍中存在大量節稅規劃和機會：

1.稅法規定的視同銷售貨物；

2.由大陸稅務總局確定的視為銷售貨物的混合銷售行為；

3.納稅人兼營非應稅勞務，但不分別核算或者不能準確核算非應稅勞務銷售額的；

4.現實生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應稅勞務，即在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括銷售非應稅勞務；

5.銷售貨物與提供非應稅勞務的價款是同時從一個購買方取得的；

6.從事貨物的生產、批發或零售的企業，企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；

7.對于其它單位和個人的混合銷售行為，均視為銷售非應稅勞務，按營業稅規定征稅；

8.納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務總局所屬征收機關確定；

9.區別“兼營”與“混合銷售”的關鍵在于：“兼營”進銷售貨物或應稅勞務和銷售非應稅勞務不同時發生在同一購買者身上。例如，某購物中心除銷售貨物外，還經營音樂茶座、游藝廳等娛樂業項目。這些娛樂業即屬于購物中心兼營的非應稅勞務。凡兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算非應稅勞務的，其非應稅勞務部分一律并入增值稅征稅范圍，按增值稅規定征稅。按增值稅征稅則稅負高得多，因為勞務項目一般很少有進項稅額可供抵扣；

10.兼營業務中納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業額的合計數中年貨物銷售超過50％與低于50％有原則區別，一旦不能單獨核算時，貨物銷售部分超過50％，則將另一部分勞務銷售并入一同視同貨物銷售繳納增值稅。

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