延慶會計培訓

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個人承包的節稅謀略

李剛打算承包某單位下屬的一家餐飲企業，該企業于2008年7月對外承包，預計當年營業利潤為20萬元，企業擬定了兩套承包方案：一是承包人對企業的經營成果不擁有所有權，只是每月獲得1萬元的勞動所得；二是企業每年收取5萬元的承包費，其經營成果歸承包人所有。

稅務專家對兩套承包方案做出如下的分析。

方案一：李剛仍使用原餐飲企業的營業執照。

該方案下，李剛有兩種選擇：

一是不擁有企業的經營成果，而只獲得每月1萬元的工資。在這種情況下，李剛并不負擔餐飲企業的企業所得稅，而僅就其所取得的工資按工資、薪金所得繳納個人所得稅。

李剛每月應納個人所得稅：

（10000-2000）x20％-375=1225元

李剛2008年下半年應納的稅額為：

1225x6=7350元

李剛當年稅后利潤：

10000x6-7350=52650元

二是李剛每年向出包單位交5萬元的承包費，并享有企業的經營成果，假設當年盈利20萬元，則納稅情況如下。

該餐飲企業繳納企業所得稅：

200000x25％=50000元

李剛實際取得承包收入：

200000-50000-50000=100000元

李剛當年應繳納個人所得稅：

（納稅年度收入總額-必要費用）x適用稅率-速算扣除數=（100000-2000x6）x35％-6750=24050元

李剛2008年稅后利潤：

100000-24050=75950元

可見，對于這種方案，該企業按規定應先繳納企業所得稅，之后李剛還需要繳納個人所得稅，屬于二次征稅。

方案二：李剛將原餐飲企業的工商登記改為個體工商戶。

根據規定，李剛可依照個體工商戶的生產、經營所得項目計征個人所得稅，不再征收企業所得稅。

值得注意的是，個體工商戶生產經營所得和對企事業單位的承包經營所得在計算個人所得稅時是有區別的。個體工商戶生產經營所得應以每一年度取得的收入計算繳納個人所得稅，對實際經營期不滿一年的，要將其當年實際經營所得換算成全年的生產經營所得，用以確定適用稅率，并計算出全年生產經營所得應繳納稅額，再將這一稅額換算回當年實際經營期所對應的應納稅額；對企事業單位的承包經營所得原則上也是按每一納稅年度取得的承包經營所得計算納稅額，但對于一個納稅年度內承包經營不滿12個月的，應以實際承包經營期限作為一個納稅年度計算納稅。

李剛2008年應納稅所得額：

200000-50000-2000x6=138000元

換算成全年的應納稅所得額：

138000÷6x12=276000元

按全年所得計算的應納稅額：

276000x35％-6750=89850元

換算成實際應納稅額：

89850÷12x6=44925元

李剛2008年實際將取得的稅后利潤：

200000-50000-44925=105075元

對比兩套方案，很容易作出結論，方案二對李剛最為有利。但也不能一概而論，承包人在作出投資決策之前一定要根據實際情況制定適合自身情況的可行的承包方案，經過對比選出a1的方案。

當然，上述結論也只是在考慮稅收因素時做出的，承包人在作出決策時還需要考慮許多其他方面的因素，例如，改變工商登記為個體工商戶，就失去了作為企業的很多優勢條件，如在購買發票、開展業務上的優勢，經營范圍上的優勢，同時也享受不到國家給予企業的一些稅收政策。所以，應對具體情況具體分析。但不管怎樣，事前的納稅籌劃是可行的，也是必需的。（小康財智 康凱）

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