長春學會計培訓

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關聯企業規避納稅花樣多多

最近，一名財務人員憑借一份“節稅方案”，被一家企業以百萬年薪重金聘任為稅務顧問。這一消息引起了稅務部門的注意。

經過調查了解，所謂的“節稅方案”竟然又是一個利用“關聯企業”做橋梁，借助國家出臺的對新辦企業、民政福利企業、高新技術產業、下崗職工再就業、軍隊轉業干部自主擇業等稅收優惠政策做工具，逃避應盡納稅義務的案例。

據了解，現在“關聯企業”已經成為一些企業規避納稅義務的避風港，其采用的手段主要有以下幾種形式。

“移花接木”孿生并存

手段：一般由一個正常納稅企業專門創辦一個能夠享受先征后返、即征即返減免稅政策的關聯企業，以借機享受稅收優惠政策。這類企業的主要特點是：幾塊牌子、一套“人馬”，同一處辦公，同一個貿易對象，生產同樣的產品，但又往往不是一個稅務部門進行稅收管理。表面上看，企業之間是分別核算，實際上“料、工、費、利”根本無法劃分。

由于享受優惠政策，這類企業稅負低、利潤多，而正常納稅的企業情況恰恰相反。通常情況下，正常納稅企業往往能夠長久地留存，努力樹立企業形象，創建企業品牌，培植企業的客戶群。而這類企業的“關聯企業”一旦享受稅收優惠政策期結束，便會被馬上注銷或干脆成了查找不到的“走逃”戶，或換個地方繼續注冊，重新享受稅收優惠政策。

“肥水外流”轉移利潤

手段：關聯企業之間的商品交易往往抬高定價，正常納稅企業a將商品或產品低價銷售給享受稅收優惠政策的關聯企業b，b企業再高價銷售出貨，以達到轉移利潤，實現逃稅的目的。

稅務部門在一次房地產業的專項檢查中發現，某房地產開發企業將自己開發建設的大型高價樓盤以接近虧本的低價，委托給其所關聯的享受稅收優惠減免稅的房產銷售代理企業高價出售，將房地產開發所獲得的利潤全部轉移到關聯的銷售代理企業，以享受減免稅的優惠。

“暗渡陳倉”截留收入

手段：關聯企業之間在商品交易、提供勞務、資產轉讓、貿易定價和貸款利息增減上，不按常規計收報酬或不按常規價格作價，抬高商品銷售價格，或者提高勞務價格，或者多列成本費用縮小應納稅所得額，將利潤截留住，以躲避按市場價格交易所承擔的稅收負擔，避免或少繳企業所得稅。

最近，稅務部門在納稅評估中發現某工廠定單滾滾，生意興隆，但是財務報表反映的卻是連年虧損。經過調查發現，該企業是從享受稅收優惠政策的關聯企業將產品配件高價買來進行拼裝再低價出貨，達到降低稅負、少繳增值稅和轉移利潤的目的，逃避了應承擔的稅收義務，而享受稅收優惠政策的關聯企業將利潤截留在本企業享受減免稅政策。

“體外循環”實現逃稅

手段：正常納稅企業和享受稅收優惠政策的關聯企業之間，通過相互或輪轉對開發票，使企業利潤達到“體外循環”，收益相互抵消，增值額相互抵免。在所得稅方面，由高稅負企業為低稅負企業承擔費用。在營業稅方面，高稅負企業無償為低稅負企業提供服務，享受稅收優惠政策的關聯企業無償使用正常納稅企業的場地、設備和人力，生產和銷售成本費用均在正常納稅企業列支，而利潤卻在享受稅收優惠政策的關聯企業中產生。

“偷梁換柱”套用發票

手段：正常納稅企業違反國家《發票管理辦法》的規定，從享受稅收優惠政策的關聯企業套取發票，蓋上自己企業的公章使用。

稅務部門在日常檢查中發現一個奇怪的現象，有一家生意火爆的酒店每月的用票量少得可憐，經過暗訪發現他們使用的是其他酒店的發票。稅務部門順藤摸瓜調查后發現這兩家酒店是同一個老板，雖然這家享受稅收優惠減免稅的關聯飯店生意平平，但是發票的使用數量卻大得驚人。老板原來用的就是這種偷梁換柱、套用發票的偷稅方法。

上述利用關聯企業偷逃稅是隨著國家一系列的稅收優惠政策的實施而出現的新的偷逃稅現象。納稅人必須在充分掌握稅法要點的情況下采取不違背稅法精神的做法才能合理有效地達到節稅目的，否則盲目籌劃有可能造成偷稅。根據《稅收征管法》第六十三條的規定，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

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