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工資薪金所屬期會計與個稅法規(guī)定不同

《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（主席令第四十八號）（以下簡稱新稅法）和《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》（國務院令第600號）（以下簡稱新條例）將于2011年9月1日施行。筆者就適用新稅法下，工資、薪金所得計繳個人所得稅事項作簡要分析。

一、工資薪金所屬期會計與個人所得稅法規(guī)定不同

《企業(yè)會計準則--基本準則》規(guī)定，企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

《企業(yè)會計準則第9號--職工薪酬》第四條規(guī)定，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：（一）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。（二）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（三）上述（一）和（二）之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

因此，會計上，企業(yè)按權責發(fā)生制原則確認工資薪金費用。同時應根據(jù)職工提供服務的受益對象，在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，將工資薪金費用分別計入當期損益、產(chǎn)品成本或勞務成本以及建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

新稅法*9條規(guī)定，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

因此，繳納個人所得稅的前提條件之一為個人應有所得，個人沒有取得所得不需要繳納個人所得稅。

《扣繳個人所得稅報告表》填表說明規(guī)定，所得期間為填寫扣繳義務人支付所得的時間。

據(jù)此，除特定行業(yè)外，個人取得工資、薪金所得期間是以收付實現(xiàn)制為基礎確定；一個月內(nèi)取得幾次工資，應將工資合并計繳個人所得稅。此規(guī)定與會計上是不同的。

比如，A公司采用下發(fā)工資制，2011年8月的工資在2011年9月發(fā)放。會計上，A公司應在2011年8月確認工資薪金；按稅法規(guī)定，員工則在2011年9月取得所得，A公司應在2011年9月扣繳稅款，并在2011年10月申報扣繳的個人所得稅。

B公司采用月末發(fā)放工資，2011年8月的工資在2011年8月31日發(fā)放。會計上，B公司在2011年8月確認工資薪金；按稅法規(guī)定，員工也在2011年8月取得所得，B公司應在2011年8月扣繳稅款，在2011年9月申報扣繳的個人所得稅。

二、新稅法關于工資薪金所得個人所得稅的主要變化

新稅法將工資薪金所得減除費用標準從2000元提高至3500元；調(diào)整工資薪金的稅率表，

由9級累進稅率調(diào)整為7級累進稅率，取消15%和40%兩檔稅率，將最低一檔稅率由5%調(diào)整為3%.

另外，將扣繳義務人、納稅人申報繳納稅款的時限由現(xiàn)行的次月7日內(nèi)延長至15日內(nèi)。

《個人所得稅法》規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人（即，涉外人員），可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。

新條例規(guī)定，對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，其工資、薪金所得減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月的同時，將其附加減除費用標準由2800元/月調(diào)整為1300元/月。

因此，涉外人員的減除費用標準保持4800元/月不變。與境內(nèi)居民相比，2011年9月1日起，涉外人員僅涉及稅率表的變化。

三、2011年9月1日起個人取得的工資薪金所得適用新稅法規(guī)定

《關于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第46號）規(guī)定，納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。

因此，個人在2011年9月1日取得的工資，適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。

比如，其企業(yè)采用月末發(fā)放工資（當月工資在當月末發(fā)放），因執(zhí)行新稅法，單位決定將2011年8月的工資，由2011年8月1日發(fā)放改為2011年9月1日發(fā)放。

若該企業(yè)自2011年8月起改變工資發(fā)放制度，均采用當月工資下月初發(fā)放。企業(yè)在編制8月份的工資表時，應按修改后的減除費用和稅率表計算應扣繳的個人所得稅。

若該企業(yè)僅將8月的工資改為9月1日發(fā)放，9月份的工資仍在9月底發(fā)放。企業(yè)按會計規(guī)定，分別在2011年8月和2011年9月確認工資薪金；但是企業(yè)員工卻在2011年9月份取得兩個月的工資薪金。根據(jù)《個人所得稅法》（主席令2011年第48號）第九條第二款規(guī)定，工資、薪金所得應納的稅款，按月計征；員工應將兩個月工資合并，僅可扣除一次減除費用。

如，員工在2011年8月份取得工資為6000元，按原稅法的規(guī)定應繳納個人所得稅475元；該員工在2011年9月份取得工資6000元，按新法規(guī)定應繳納個人所得稅145元；兩月共繳納個人所得稅620元。現(xiàn)改為2011年9月1日發(fā)放員工8月份工資6000元，9月30日發(fā)放9月份工資6000元，則員工將繳納個人所得稅1145元。比前種發(fā)放方式，員工將多繳納525元的個人所得稅。

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