新鄉(xiāng)會(huì)計(jì)培訓(xùn)學(xué)校

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不同類型增值稅的會(huì)計(jì)核算

根據(jù)對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅可以分為：

(1)生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)項(xiàng)目的那部分生產(chǎn)資料的稅款，不允許扣除固定資產(chǎn)價(jià)值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此稱為生產(chǎn)型增值稅。

(2)收人型增值稅。收入型增值稅指在征收增值稅時(shí)，只允許扣除固定資產(chǎn)折舊部分所含的稅款，未提折舊部分不得計(jì)人扣除項(xiàng)目金額。該類型增值稅的征稅對(duì)象大體上相當(dāng)于國(guó)民收入，因此稱為收人型增值稅。

(3)消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅指在征收增值稅時(shí)，允許將固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的稅款全部一次性扣除。

所謂增值稅轉(zhuǎn)型就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅。不同類型增值稅的會(huì)計(jì)核算存在較大區(qū)別。

一、購(gòu)置原材料、固定資產(chǎn)及計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于購(gòu)進(jìn)原材料，三種類型都允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，三種類型增值稅的會(huì)計(jì)處理相同。對(duì)于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)(含自建)的進(jìn)項(xiàng)稅，生產(chǎn)型不允許抵扣，在會(huì)計(jì)處理上體現(xiàn)為稅金和價(jià)款一起計(jì)入固定資產(chǎn)成本;消費(fèi)型允許購(gòu)買時(shí)一次性抵扣，在會(huì)計(jì)處理上和購(gòu)進(jìn)原材料相同;收人型雖然在購(gòu)進(jìn)時(shí)不允許抵扣，但是在以后每年年底計(jì)提折舊時(shí)允許按計(jì)提折舊的比例進(jìn)行抵扣。

[例]甲公司2009年1月1日從外部購(gòu)買材料價(jià)款50000元，增值稅8500元，同日還購(gòu)買機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款1440000元，增值稅244800元，假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為O，采用平均年限法計(jì)提折舊。

(1)生產(chǎn)型增值稅會(huì)計(jì)處理

2009年1月1日購(gòu)進(jìn)材料

借：原材料　　50000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

貸：銀行存款　　58500

2009年1月1日購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)　　1684800

貸：銀行存款　　1684800

2009年12月31日計(jì)提折舊=1684800+4=421200(元)

借：制造費(fèi)用421200

貸：累計(jì)折舊421200

以后每年年底計(jì)提折舊同上。

(2)收入型增值稅會(huì)計(jì)處理

2009年1月1日購(gòu)進(jìn)材料

借：原材料　　50000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

貸：銀行存款　　58500

2009的1月1日購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)　　1684800

貸：銀行存款　　1684800

2009年12月31日計(jì)提折IH=1684800+4 x17%÷(1+17%)=61200(元)

借：制造費(fèi)用　　360000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)61200

貸：累計(jì)折　　 421200

以后每年年底計(jì)提折舊同上。

(3)消費(fèi)型增值稅會(huì)計(jì)處理

2009年1月1日購(gòu)進(jìn)材料

借：原材料　　50000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)8500

貸：銀行存款　　58500

2009年1月1日購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)

借：固定資產(chǎn)　　1440000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)244800

貸：銀行存款　　1684800

2009年12月31日計(jì)提折IH=1440000+4=360000(元)

借：制造費(fèi)用　　360000

貸：累計(jì)折舊　　360000

以后每年年底計(jì)提折舊同上。

二、將原材料用于固定資產(chǎn)建造的會(huì)計(jì)處理

生產(chǎn)型增值稅會(huì)計(jì)不允許抵扣購(gòu)置(含自建)固定資產(chǎn)的增值稅，因此將原材料用于建造固定資產(chǎn)時(shí)，需將已計(jì)人進(jìn)項(xiàng)的增值稅，通過進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)人到在建工程中去。消費(fèi)型增值稅允許抵扣購(gòu)置(含自建)固定資產(chǎn)的增值稅，因此在材料購(gòu)進(jìn)時(shí)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)的增值稅，在將原材料用于固定資產(chǎn)建造時(shí)不需調(diào)整。收入型增值稅對(duì)購(gòu)置固定資產(chǎn)所涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)由兩部分組成。一部分是已計(jì)提折舊價(jià)值對(duì)應(yīng)的增值稅，其賬務(wù)處理和消費(fèi)型相同;另一部分是未計(jì)提折舊價(jià)值對(duì)應(yīng)的增值稅，其賬務(wù)處理和生產(chǎn)型相同。在將原材料用于建造固定資產(chǎn)時(shí)，相關(guān)費(fèi)用還處在資本化過程中，企業(yè)還未開始計(jì)提折舊，因此所有價(jià)值均屬于后者。

接上例，假設(shè)甲公司2009年10月1日將該項(xiàng)原材料全部用于建造固定資產(chǎn)。

(1)生產(chǎn)型增值稅會(huì)計(jì)處理

借：在建工程　　58500

貸：原材料　　50000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500

(2)收入型增值稅會(huì)計(jì)處理

借：在建工程　　58500

貸：原材料　　50000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)8500

(3)消費(fèi)型增值稅會(huì)計(jì)處理

借：在建工程　　50000

貸：原材料　　50000

三、處置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

2009年1月開始，我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅，此時(shí)銷售固定資產(chǎn)與銷售一般貨物一樣，按照銷售收入一定比例計(jì)算并繳納增值稅。如果實(shí)行收入型增值稅，由于銷售能獲取收益主要是固定資產(chǎn)還有價(jià)值，也就是說銷售實(shí)現(xiàn)收人對(duì)應(yīng)的是固定資產(chǎn)中還未計(jì)提折舊部分的價(jià)值，因此其賬務(wù)處理應(yīng)該和生產(chǎn)型相同。即在銷售固定資產(chǎn)時(shí)，不確認(rèn)增值稅。

接上例。假設(shè)甲公司2010年1月1日將購(gòu)置的該項(xiàng)固定資產(chǎn)出售，獲得銀行存款1000000元。則：

(1)生產(chǎn)型增值稅會(huì)計(jì)處理

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理　　1263600

累計(jì)折舊421200

貸：固定資產(chǎn)　　1684800

收到銷售固定資產(chǎn)貨款：

借：銀行存款　　1000000

貸：固定資產(chǎn)清理　　1000000

結(jié)轉(zhuǎn)銷售損益：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　263600

貸：固定資產(chǎn)清理　　263600

(2)收入型增值稅會(huì)計(jì)處理與生產(chǎn)型相同

(3)消費(fèi)型增值稅會(huì)計(jì)處理

將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)人固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理　　1080000

累計(jì)折舊　　360000

貸：固定資產(chǎn)　　1440000

收到銷售固定資產(chǎn)貨款：

借：銀行存款　　1000000

貸：固定資產(chǎn)清理854700

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)145300

結(jié)轉(zhuǎn)銷售損益：

借：營(yíng)業(yè)外支出　　225300

貸：固定資產(chǎn)清理　　225300

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