東莞恒企會計培訓(xùn)

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自創(chuàng)商譽(yù)的計量方法

自創(chuàng)商譽(yù)價值的計量與外購商譽(yù)不同，外購商譽(yù)為購買價與企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額，自創(chuàng)商譽(yù)則以獲取超額收益能力的大小作為其計量標(biāo)準(zhǔn)。目前理論上探討較多的主要是以下兩種方法：

(一)直接計量法

直接計量法也叫超額收益法，是指通過估測由于存在商譽(yù)而給企業(yè)帶來的預(yù)期超額收益，并按一定方法推算出商譽(yù)價值。直接計量法根據(jù)被評估企業(yè)預(yù)期超額收益的穩(wěn)定性，又分為超額收益資本化法和超額收益折現(xiàn)法。

(1)超額收益資本化法。超額收益資本化法是根據(jù)“等量資本獲得等量利潤”原理，認(rèn)為既然企業(yè)存在超額利潤，就必然有與之相對應(yīng)的資本(資產(chǎn))起積極作用，只是賬面上沒有反映出來，因此將企業(yè)的超額收益還原，就是商譽(yù)的價值。采用這種方法的基本步驟是：

*9，計算企業(yè)的超額收益。

超額收益=實(shí)際收益-正常收益：可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)公允價值x預(yù)期投資報酬率-可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值x同行業(yè)平均投資報酬率

第二，將超額收益按選定的投資報酬率予以資本化。

商譽(yù)價值=超額收益÷適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率

按此法測算的商譽(yù)價值偏高，因為此法以假定獲取超額收益的能力將永遠(yuǎn)持續(xù)為基礎(chǔ)(計算過程即為永續(xù)年金現(xiàn)值的計算公式，在這里超額收益被看成了永續(xù)年金)，而事實(shí)上，這種可能性極小，因為沒有企業(yè)可以永續(xù)生存下去。

(2)超額收益折現(xiàn)法。超額收益折現(xiàn)法指把企業(yè)可預(yù)測的若干年預(yù)期超額收益依次折現(xiàn)，并將折現(xiàn)值匯總以確定企業(yè)商譽(yù)價值。如果預(yù)計企業(yè)的超額收益只能維持有限的若干年，且不穩(wěn)定，一般適用于此種方法。用公式表示為：

商譽(yù)價值=∑各年預(yù)期超額收益x各年的折現(xiàn)系數(shù)

在各年預(yù)期超額收益相等的情況下，上式可簡化為：

商譽(yù)價值=年預(yù)期超額收益x年金現(xiàn)值系數(shù)

(二)間接計量法

該方法是通過計算企業(yè)整體資產(chǎn)價值與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額來計算自創(chuàng)商譽(yù)的價值。具體步驟為：

*9步，運(yùn)用整體評估的方法評估出企業(yè)整體資產(chǎn)價值，企業(yè)整體價值的評估采用收益現(xiàn)值法。

第二步，運(yùn)用單項評估的方法評估各類有形資產(chǎn)的價值和單項可確指的無形資產(chǎn)價值。由于這些單項資產(chǎn)都能夠重置，一般運(yùn)用重置成本法進(jìn)行評估。

第三步，把整體評估值減去可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值即是企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的價值。從本質(zhì)上來說，這種方法也是采用收益法的原理。如果企業(yè)是上市公司，可以股票價值代替企業(yè)總價值，因為股票市價從總體上反映了全體股票投資者對企業(yè)內(nèi)在價值的判斷，股票的市價總額近似地反映了企業(yè)的總體價值。但在不成熟的證券市場里，股票市價不宜作為企業(yè)的總價值。

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